Кассационное определение СК по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 05 июня 2024 г. по делу N 8а-12433/2024[88а-15853/2024]

Судебная коллегия по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Раптановой М.А.

судей Аняновой О.П, Борисовой О.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Рустамова Амиля Мамедкулу оглы на решение Гагаринского районного суда г. Севастополя от 20 сентября 2023 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Севастопольского городского суда от 19 марта 2024 года по административному делу по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю к Рустамову Амилю Мамедкулу оглы о взыскании налогов, пени, штрафов.

Заслушав доклад судьи Раптановой М.А, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

УФНС России по г. Севастополю обратилось в суд с административным исковым заявлением к Рустамову А.М, в котором, уточнив исковые требования, просило взыскать с Рустамова А.М. недоимку по налогу на доходы физических лиц, по налогу на добавленную стоимость, штрафам, пени в общем размере 14 396 714, 47 руб, в том числе задолженность по: налогу на добавленную стоимость за 2018-2020 г.г. в размере 9 338 064 руб.; пени в связи с неуплатой налога на добавленную стоимость за период с 24 мая 2022 года по 5 августа 2022 года в размере 1 869 186, 81 руб.; штрафам за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 479 389, 50 руб.; налогу на доходы физических лиц за 2018-2020 г.г. в размере 1 502 003, 68 руб.; пени в связи с неуплатой налога на доходы физических лиц за период с 24 мая 2022 года по 5 августа 2022 года в размере 136 972, 98 руб.; штрафам за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 150 200, 50 руб.; штрафам за налоговые правонарушения, предусмотренные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 920 897 руб.

Исковые требования мотивированы тем, что Рустамов А.М. состоит на учете в УФНС России по г. Севастополю в качестве физического лица. В отношении Рустамова А.М. проведена выездная налоговая проверка за период с 1 января 2018 года по 31 декабря 2020 года, по результатам которой принято решение от 24 мая 2022 года N 3649 о привлечении Рустамова А.М. к ответственности за совершение налоговых правонарушений в соответствии с пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов. Также ему доначислен налог за 2018 год на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, пени. Общая сумма доначислений по решению (с учетом внесенных в него изменений) составила 14 396 714, 47 руб.

Рустамову А.М. направлено требование об уплате налогов, пени, штрафов от 8 августа 2022 года N 26251 со сроком уплаты до 16 сентября 2022 года, которое осталось не исполненным. Вынесенный 11 октября 2022 года мировым судьей судебного участка N 6 Гагаринского судебного района города Севастополя судебный приказ на основании возражений Рустамова А.М. определением мирового судьи от 24 ноября 2022 года отменен, что послужило основанием для обращения в суд с настоящим иском.

Решением Гагаринского районного суда города Севастополя от 20 сентября 2023 года административный иск удовлетворен. С Рустамова А.М. в пользу УФНС России по г. Севастополю взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц, налогу на добавленную стоимость, пеням и штрафам в общем размере 14 396 714, 47 руб, в том числе: налог на добавленную стоимость за 2018-2020 гг. в размере 9 338 064 руб.; пени в связи с неуплатой налога на добавленную стоимость за период с 24 мая 2022 г. по 5 августа 2022 г. в размере 1 869 186, 81 руб.; штрафы за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 479 389, 50 руб.; налог на доходы физических лиц за 2018-2020 г.г. в размере 1 502 003, 68 руб.; пени в связи с неуплатой налога на доходы физических лиц за период с 24 мая 2022 г. по 5 августа 2022 г. в размере 136 972, 98 руб.; штрафы за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 150 200, 50 руб.; штрафы за налоговые правонарушения, предусмотренные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) в размере 920 897 руб. Кроме того, с Рустамова А.М. в доход бюджета взысканы судебные расходы по делу в размере 60 000 руб.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Севастопольского городского суда от 19 марта 2024 года решение Гагаринского районного суда города Севастополя от 10 сентября 2023 года изменено в части. С Рустамова А.М. в пользу УФНС России по г. Севастополю взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц, налогу на добавленную стоимость, пеням и штрафам в общем размере 14 396 714, 47 руб, в том числе: налог на добавленную стоимость за 2018-2020 гг. в размере 9 338 064 руб.; налог на доходы физических лиц за 2018-2020 гг. в размере 1 502 003, 68 руб.; пени в связи с неуплатой налога на добавленную стоимость за период с 26 октября 2018 года по 31 марта 2022 года в размере 1 869 186, 81 руб.; пени в сязи с неуплатой налога на доходы физических лиц за период с 16 июля 2019 года по 31 марта 2022 года в размере 136 972, 98 руб.; штраф за неуплату налога на доходы физических лиц, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ в размере 150 200 руб.; штраф за неуплату налога на добавленную стоимость, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ в размере 479 390 руб.; штраф за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, предусмотренный пунктом 1 статьи 119 НК РФ в размере 201 812 руб.; штраф за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, предусмотренный пунктом 1 статьи 119 НК РФ в размере 719 085 руб. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе, поступившей в суд первой инстанции 27 марта 2024 года, Рустамов А.М. просит состоявшиеся по делу судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении исковых требований. Полагает, что обжалуемые судебные акты приняты с нарушением норм материального и процессуального права. Указывает на то, что судом не дана какая-либо оценка правильности начисленных сумм налоговых обязательств, а также на отсутствие в тексте судебных постановлений указаний на содержание налогового правонарушения и обстоятельства начисления сумм налогов, пени и штрафов. Повторяя доводы, изложенные в судах нижестоящих инстанций, настаивает на том, что продажа недвижимого имущества судами ошибочно расценена как предпринимательская деятельность.

Определением судьи Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 16 апреля 2024 года кассационная жалоба принята к производству Четвертого кассационного суда общей юрисдикции и передана для рассмотрения в судебном заседании.

На кассационную жалобу от представителя УФНС России по г. Севастополю поступил отзыв, в котором указывается на отсутствие оснований для ее удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены своевременно и в надлежащей форме, в судебное заседание не явились в связи с чем судебная коллегия, руководствуясь положениями части 2 статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), определиларассмотреть дело в их отсутствие.

В силу части 2 статьи 329 КАС РФ при рассмотрении административного дела в кассационном порядке суд проверяет правильность применения и толкования норм материального права и норм процессуального права судами, рассматривавшими административное дело, в пределах доводов кассационных жалобы, представления.

Основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции в силу части 2 статьи 328 КАС РФ являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Безусловные основания для отмены судебных постановлений кассационным судом общей юрисдикции определены в части 1 статьи 310 КАС РФ.

Заслушав доклад судьи, проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции приходит к выводу о том, что судами нижестоящих инстанций при рассмотрении дела не допущены нарушения, которые являются основанием для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6 статьи 289 КАС РФ).

Как следует из материалов дела, Рустамов А.М. с 1 января 2015 года по 23 ноября 2020 года состоял на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Гагаринскому району г. Севастополя, как физическое лицо.

С 23 ноября 2020 года Рустамов А.М. состоит на учете в УФНС по г. Севастополю.

В отношении Рустамова А.М. УФНС России по г. Севастополю проведена выездная налоговая проверка по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 1 января 2018 года по 31 декабря 2020 года, по результатам которой 24 мая 2022 года принято решение N 3649 о привлечении Рустамова А.М. к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Установлено, что Рустамовым А.М. получен доход от продажи недвижимого имущества за период с 2018 года по 2020 год на общую сумму 58 552 920, 37 руб, в связи с отчуждением 42 объектов недвижимого имущества - нежилых помещений, расположенных по адресу: г. Севастополь, проезд Рубежный, д. 28. В частности, налоговым органом установлено, что Рустамовым А.М. были реализованы объекты недвижимого имущества: за 2018 год - в количестве 21 объект на общую сумму 29 789 519, 66 руб, за 2019 год - в количестве 12 объектов на сумму 17 856 644, 30 руб, за 2020 год - в количестве 9 объектов на сумму 10 906 756, 41 руб.

Налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за налоговые периоды 2018 - 2020 гг, Рустамовым А.М. представлены в налоговой орган 14 декабря 2021 года в период проведения выездной налоговой проверки.

При этом, в ходе налоговой проверки Управление ФНС России по г. Севастополю пришло к выводу о том, что реализация Рустамовым А.М. указанного недвижимого имущества носила систематический характер, деятельность налогоплательщика является предпринимательской, в связи с чем налогоплательщику решением N 3649 от 24 мая 2022 года доначислен налог на доходы физических лиц (далее также - НДФЛ) в сумме 1 502 003, 68 руб, налог на добавленную стоимость (далее также - НДС) в сумме 9 338 064 руб, пени - в общем размере 2 325 939, 63 руб. Также Рустамов А.М. привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений по пункту 1 статьи 119, пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафов в размере 944 386 руб. и 629 590 руб, соответственно. Общая сумма доначислений по решению от 24 мая 2022 г. N 3649 составила 14 716 494, 31 руб.

1 августа 2022 года на основании статьи 101 НК РФ УФНС России по г. Севастополю N 1 внесены изменения в Решение УФНС России по г. Севастополю от 24 мая 2022 года N 3649, из объема правонарушения исключено непредставление Рустамовым А.М. в налоговый орган налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2018 год в связи с истечением срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в связи с чем была уменьшена сумма штрафа за непредоставление налоговой декларации по НДФЛ, которая составила 201 812 руб.

Решением Межрегиональной ИФНС по Южному федеральному округу от 4 августа 2022 года N 07-08/525 жалоба Рустамова А.М. на решение УФНС по г. Севастополю от 24 мая 2022 года N 3649 оставлена без удовлетворения.

В связи с неоплатой Рустамовым А.М. налога на доходы физических лиц и налога на добавленную стоимость, а также пеней и штрафов, налоговым органом налогоплательщику Рустамову А.М. направлено требование от 8 августа 2022 года N 26251 об уплате налогов, пени, штрафов сроком исполнения до 16 сентября 2022 года.

Ввиду неуплаты указанных выше задолженностей в установленный срок по заявлению налогового органа мировым судьей судебного участка N 6 Гагаринского судебного района города Севастополя вынесен судебный приказ от 11 октября 2022 года по делу N 2а-0207/6/2022 о взыскании с Рустамова А.М. задолженности по налоговым платежам, пени, который определением мирового судьи от 24 ноября 2022 года отменен в связи с поступлением возражений.

20 февраля 2023 года на основании статьи 101 НК РФ решением УФНС России по г. Севастополю N 1 внесены изменения в решение УФНС России по г. Севастополю от 24 мая 2022 года N 3649 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 28 марта 2022 года N 497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами" произведена корректировка пени по нарушениям, указанным в решении от 24 мая 2022 года N 3649, которая по состоянию на 24 мая 2022 года составила 2 006 159, 79 руб.

Налоговый орган обратился в суд с настоящим иском 30 декабря 2022 года, то есть в пределах установленного пунктом 3 статьи 48 НК РФ шестимесячного срока обращения в суд.

Решением Гагаринского районного суда города Севастополя от 28 декабря 2022 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегией по административным делам Севастопольского городского суда от 6 июня 2023 года и кассационным определением судебной коллегией по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 21 ноября 2023 года, установлено, что деятельность Рустамова А.М. в период с 2018 по 2020 гг. по систематической и множественной реализации нежилых помещений, которые не использовались в личных целях, имела признаки предпринимательской деятельности, отвечающей всем характеризующим её признакам согласно статье 2 Гражданского кодекса российской федерации, в связи с чем доход, полученный Рустамовым А.М. от реализации 42 нежилых помещений на общую сумму 58 552 920, 37 руб, из которых в 2018 году - 29 789 519, 66 руб, в 2019 году - 17 856 644, 30 руб, в 2020 году - 10 906 756, 41 руб, подлежит квалификации в качестве дохода, связанного с предпринимательской деятельностью, соответственно, подлежит учету при определении размера налоговых платежей по общей ссистеме налогообложения (НДФЛ и НДС).

Этим же решением суда в удовлетворении административного иска Рустамова А.М. о признании незаконным и подлежащим отмене решения УФНС России по г. Севастополю от 24 мая 2022 года N 3649 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказано.

Разрешая спор и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции, с выводами которого согласился суд апелляционной инстанции, исходил из того, что установленные налоговой проверкой и отраженные в решении налогового органа обстоятельства подтверждаются представленными доказательствами, исследованными в судебном заседании, вступившим в законную силу судебным актом, которым проверена законность решения налогового органа, и которое в силу части 2 статьи 64 КАС РФ имеет преюдициальное значение по настоящему делу. Суммы налогов исчислены правильно, налоги своевременно не уплачены, пени и штрафы начислены обоснованно, порядок взыскания обязательных платежей и срок на обращение в суд соблюдены.

Соглашаясь с выводами суда первой инстанции о взыскании с Рустамова А.М. задолженности по НДФЛ за 2018-2020 гг. в размере 1 502 003, 68 руб, по НДС 2018-2020 гг. в размере 9 338 064 руб, а также размером пени в связи с неуплатой НДФЛ - 136 972, 98 руб. и неуплатой НДС - 1 869 186, 81 руб, суд апелляционной инстанции отметил, что судом первой инстанции не приняты во внимание последующие внесения изменений в решение налогового органа от 24 мая 2022 года N 3649, в связи с чем решение суда первой инстанции изменил путем указания в резолютивной части на период начисления пени; исключения из резолютивной части решения, касающейся взыскания штрафов за непредставление налоговых деклараций по НДФЛ и НДС указание на пункт 1 статьи 122 НК РФ; в части взыскания штрафа за неуплату НДФЛ и НДС исключил указание на пункт 1 статьи 119 НК РФ. Данные изменения на окончательную сумму взысканной налоговой задолженности не повлияли.

Оснований не согласиться с выводами судов у суда кассационной инстанции не имеется.

Правильно применив положения статей 48, 69, 75, глав 21, 23 Налогового кодекса Российской Федерации, суды нижестоящих инстанций пришли к обоснованному выводу о взыскании задолженности по налогам и пени. Позиция судов основана на правильном применении положений налогового законодательства, соответствует материалам административного дела.

Мотивы, по которым суды пришли к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения административного иска, подробно и аргументированно изложены в обжалуемых судебных актах, доводам Рустамова А.М. дана надлежащая правовая оценка.

Кассационная жалоба не содержит предусмотренных законом оснований для отмены обжалуемых судебных актов, а также обстоятельств, опровергающих выводы судов.

Иная оценка заявителем установленных по делу обстоятельств, имеющихся доказательств, а также иное толкование норм закона не свидетельствует о нарушении судами норм материального или процессуального права.

Судами обоснованно отклонены доводы Рустамова А.М, повторно приведенные в кассационной жалобе, о совершении сделок по реализации объектов недвижимого имущества в личных целях, отсутствия прибыли от реализации недвижимого имущества, об ошибочности выводов налогового органа об осуществлении Рустамовым А.М. предпринимательской деятельности, об истечении срока давности привлечения к ответственности и пр, поскольку уже являлись предметом судебной проверки при рассмотрении административного дела N 2а-4610/2022, а также учтены при вынесении налоговым органом решений от 1 августа 2022 года N 1, от 20 февраля 2023 года N 1.

Что касается доводов автора кассационной жалобы о допущенных судами первой и апелляционной инстанций нарушениях норм процессуального права, выразившихся в рассмотрении дела в отсутствие надлежащего извещения административного ответчика, то они не могут быть приняты во внимание, поскольку опровергаются материалами дела.

О времени и месте рассмотрения дела судами нижестоящих инстанций Рустамов А.М. извещался заказной судебной корреспонденцией, которая была возвращена в связи с истечением срока хранения в почтовом отделении (т. 1 л.д. 90, т. 2 л.д. 9), что применительно к положениям статьи 165 ГК РФ позволило судам прийти к выводу о надлежащем извещении ответчика.

Доводы кассационной жалобы повторяют позицию административного ответчика в судах нижестоящих инстанций и не могут быть приняты во внимание, поскольку сводятся, по сути, к переоценке исследованных судами доказательств и оспариванию обоснованности выводов судов об установленных ими по делу фактических обстоятельствах при том, что суд кассационной инстанции в силу своей компетенции, установленной положениями частей 2 и 3 статьи 329, а также применительно к статье 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, при рассмотрении жалобы должен исходить из признанных установленными судом первой и второй инстанций фактических обстоятельств дела, проверять лишь правильность применения и толкования норм материального права и норм процессуального права судами, рассматривавшими административное дело, и правом устанавливать новые обстоятельства по делу и давать самостоятельную оценку собранным по делу доказательствам не наделен.

Нарушений, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, предусмотренных частью 310 КАС РФ, судами не допущено.

Руководствуясь статьями 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Гагаринского районного суда г. Севастополя от 20 сентября 2023 года с учетом апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Севастопольского городского суда от 19 марта 2024 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Севастопольского городского суда от 19 марта 2024 года оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в срок, установленный частью 2 статьи 318 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Мотивированное кассационное определение изготовлено 19 июня 2024 года.

Председательствующий М.А. Раптанова

Судьи: О.П. Анянова

О.В. Борисова