Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19 апреля 2005 г. N Ф04-2237/2005(10486-А27-27) В соответствии с пунктом 1 статьи 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции) (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 19 апреля 2005 г. N Ф04-2237/2005(10486-А27-27)
(извлечение)

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 1 по г. Мариинску (далее по тексту Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с исковым заявлением о взыскании с сельскохозяйственного производственного кооператива "Нива" (далее по тексту СПК "Нива") налоговых санкций в общей сумме 57 663 рубля 80 копеек.

Заявленные требования основаны на решении N 24 от 16.06.2004 принятом по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и статьях 75, 81, 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением арбитражного суда от 07.10.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 08.02.2005, заявленные требования удовлетворены частично.

С СПК "Нива" взысканы налоговые санкции за неполную уплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, при этом суд применил пункт 3 статьи 114 НК РФ, установив наличие смягчающих ответственность обстоятельств, размер взыскиваемого штрафа уменьшил до 3 883,60 руб.

Во взыскании штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость за июль 2002 года суд отказал по основанию пропуска срока обращения с исковым заявлением о взыскании налоговой санкции, установленного пунктом 1 статьи 115 НК РФ.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты.

По мнению Инспекции обстоятельства признанные судом смягчающими ответственность не могут являться таковыми, поскольку уплата налогов является конституционной обязанностью налогоплательщика, и суд при рассмотрении настоящего дела неправильно применил пункт 1 статьи 115 НК РФ.

СГОС "Нива" отзыв на кассационную жалобу не представил.

Представители сторон в судебное заседание не явились.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, суд кассационной инстанции считает, что судебные акты подлежат отмене, в части отказа во взыскании налоговой санкции за неполную уплату налога на добавленную стоимость за июль 2002 года, а кассационная жалоба в этой части удовлетворению.

Из материалов дела следует, что Инспекцией в СПК "Пива" проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 25.03.2002 по 31.12.2004.

По результатам проверки Инспекция пришла к заключению о неполной уплате СПК "Нива" налога на добавленную стоимость за 2002-2003 годы на сумму 27 709 руб., налога на прибыль за 2003 год в размере 11 127 руб. и неуплате налога на добавленную стоимость по уточненной налоговой декларации за июль 2002 года в размере 249 333 руб. Акт N 34 от 01.06.2004.

Решением N 24 от 16.06.2004 СПК "Нива" привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ - за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 27 709 руб. в виде штрафа в размере 5 541,80 руб.; за неуплату налога на прибыль в сумме 11 127 руб. в виде штрафа в размере 2 225, 40 руб.; за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 249 333 руб. штрафу в размере 49 866,6 руб.

С выводами и решением Инспекции СПК "Нива" согласен и их не оспаривает.

Изменяя в части принятые по делу судебные акты, арбитражный суд кассационной инстанции исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм права.

Пунктом 1 статьи 81 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность при обнаружении в поданной им налоговой декларации не отражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Из содержания пункта 4 статьи 81 НК РФ следует, что если предусмотренное пунктом 1 настоящей статьи заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с настоящим пунктом при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Исполнив требование пункта 1 статьи 81 НК РФ, СПК "Нива" при подаче 28.08.2002 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за июль 2002 года, условия пункта 4 настоящей статьи не выполнило.

Согласно статье 87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

На основании статья 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Кассационная инстанция полагает, что проверка правильности расчетов, изложенных в уточненной налоговой декларации возможна только в ходе камеральной налоговой проверки. Не проведение камеральной налоговой проверки в сроки установленные статьей 88 НК РФ не лишает Инспекцию права проверки правильности заполнения декларации и исчисления налога на добавленную стоимость за июль 2002 года при проведении выездной налоговой проверки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).

Из дела следует, что правонарушение установлено в ходе выездной налоговой проверки, акт которой составлен 01.06.2004, исковое заявление поступило в суд 03.08.2004.

При таких обстоятельствах вывод суда о нарушении Инспекцией срока давности, установленного пунктом 1 статьи 115 НК РФ не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

По изложенным основаниям, судебные акты в части отказа во взыскании налоговой санкции за неполную уплату налога на добавленную стоимость за июль 2002 года подлежат отмене с принятием по делу в этой части нового решения.

Доводы налогового органа в части необоснованного применения пункта 3 статьи 114 НК РФ признаны несостоятельными. Поскольку в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ, кроме обстоятельств указанных в подпунктах 1 и 2 настоящей статьи смягчающими ответственность судом могут быть признаны и иные обстоятельства.

На основании пункта 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 настоящего Кодекса за совершение налогового правонарушения.

Изменения обжалуемые судебные акты в части, и принимая в этой части новое решение, арбитражный суд кассационной инстанции считает возможным признанные судом обстоятельства смягчающими ответственность применить и при взыскании налоговой санкции за неполную уплату налога на добавленную стоимость за июль 2002 года.

Руководствуясь статьей 110, пунктом 2 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 и частью 2 статьи 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 07.10.2004 и постановление апелляционной инстанции от 08.02.2005 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-17154/04-6 в части отказа во взыскании с Сельскохозяйственного Производственного кооператива "Нива" на основании пункта 1 статьи 122 НК налоговой санкции за неполную уплату налога на добавленную стоимость за июль 2002 года отменить и принять в этой части по делу новое решение.

Взыскать с Сельскохозяйственного Производственного кооператива "Нива", д. Михайловка, Чебулинского района, Кемеровской области за неполную уплату налога на добавленную стоимость за июль 2002 года на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ штраф в размере 24 933 (двадцать четыре тысячи девятьсот тридцать три) руб. 30 коп. и довзыскать государственную пошлину в соответствующий бюджет за рассмотрение дела в первой инстанции 958 (девятьсот пятьдесят восемь) руб. 50 коп., в апелляционной инстанции и кассационной инстанциях по 576 (пятьсот семьдесят шесть) руб. 34 коп.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.