Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 августа 2004 г. N Ф04/5946/2004(А45-3994-25) Установленные Законом РФ "О плате за землю" ставки земельного налога применяются с учетом индексации (поправочных коэффициентов), определяемой нормативными актами. Соответственно индексируются конкретные ставки налогов, определенные вышеперечисленными уполномоченными органами на основе средних ставок (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 30 августа 2004 г. N Ф04/5946/2004(А45-3994-25)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Бизнес-клуб "Астран" обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому административному округу г.Омска N 09-7257ДСП от 27.08.2003 о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной ч.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 10 328,60 руб., предложении уплатить в бюджет земельный налог за 2003 год в размере 154 928 руб.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на неправомерное применение налоговым органом при камеральной, проверке представленной обществом декларации по земельному налогу за 2003 год коэффициента индексации "2", установленного Федерального закона N 163-Ф 3, к ставке земельного налога, действовавшей в 2002 году, что, по мнению заявителя, привело к необоснованному завышению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет налогоплательщиком и необоснованному привлечению к налоговой ответственности.

Решением суда от 16.04.2004 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговый орган просит указанное выше решение суда первой инстанции отменить и принять новое решение об отказе в удовлетворении требований заявителя.

В качестве оснований для отмены судебного акта ответчик указывает неверное применение судом норм материального права, регулирующих порядок исчисления земельного налога.

Представитель заявителя просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения.

Проверив материалы дела в порядке статей 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы кассационной жалобы, выслушав объяснения лица, участвующего в деле, кассационная инстанция не находит оснований для отмены решения суда.

Как видно из материалов дела, по итогам камеральной налоговой проверки представленной ООО "Бизнес-клуб "Астран" налоговой декларации по земельному налогу за 2003 год, ИМНС Российской Федерации по Кировскому АО г.Омска принято решение N 09-7257ДСП от 27.08.2003 о привлечении к ответственности по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату земельного налога в виде взыскания штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога по сроку 15.07.2003 в размере 10 328,6 руб. Указанным решением налогоплательщику также предложено уплатить сумму неуплаченного налога на землю в размере 154 928 руб. по срокам: - 15.07.2003 -51 643 руб., 15.09.2003-51 643 руб., 15.11.2003-51 643 руб.

Основанием вынесения данного решения послужило то, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, как указывает налоговый орган, в соответствии со ст.2 Федерального закона N 163-Ф 3 от 14.12.2001 составила 309 850 руб. (154 928 руб. * коэффициент "2"). В связи с тем, что к 1-ому, установленному Законом "О плате за землю" сроку, -15.07.2003, сумма 51 643 руб. в бюджет не уплачена, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 10 328 руб.

В соответствии со статьей 8 Закона Российской Федерации "О плате за землю" и пункта 2 статьи 21 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налог на городские (поселковые) земли определяется перечисленными в пункте 2 статьи 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" органами на основе средних ставок, предусмотренных в приложении 2 (таблицы 1, 2, 3) к Закону Российской Федерации "О плате заземлю".

Статьей 8 Закона Российской Федерации "О плате за землю" органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать дифференцированные средние ставки в зависимости от местоположения и зоны градостроительной ценности территории городов.

На основании предоставленных полномочий Омским городским Советом принято решение от 06.02.2002 N 452 "О внесении изменений в решение Омского городского Совета от 20.09.2000 N 298 (в редакции от 27.12.2000) "Об утверждении временных величин дифференцированных платежей за землю на территории города Омска", в соответствии с Приложением N 2 которого, ставка налога на землю по 35-оценочной зоне составляет 7,0 руб. за 1 кв.м.

Как усматривается из материалов дела, размер земельного налога, подлежащий уплате налогоплательщиком в 2003 году, определен налоговым органом на основании ставок налога, установленных Решением Омского городского Совета от 20.09.2000 N 298 "Об утверждении временных величин дифференцированных платежей за землю на территории города Омска" (ставка налога по 35, оценочной зоне составляет 4,08 руб./кв.м. в год), с применением коэффициентов 2 и 1,8, предусмотренных Федеральным законом "Об индексации ставок земельного налога" от 14.12.2001 N 163-Ф 3 и Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" от 24.07.2002 N 110-ФЗ.

Установленные Законом Российской Федерации "О плате за землю" ставки земельного налога применяются с учетом индексации (поправочных коэффициентов), определяемой нормативными актами. Соответственно индексируются конкретные ставки налогов, определенные вышеперечисленными уполномоченными органами на основе средних ставок. При этом федеральные нормативные акты, которыми устанавливаются поправочные коэффициенты, в силу прямого указания пункта 2 статьи 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и статьи 2 Федерального закона от 09.08.1994 N 22-Ф 3 ""О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О плате за землю" являются актами прямого действия, не требующими соответствующего подтверждения законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований.

Таким образом, коэффициент, установленный Федерального закона "Об индексации ставок земельного налога" от 14.12.2001 N 163- Ф 3 не может быть применен к ставке земельного налога, вводимой в действие с 01.01.2003, поскольку коэффициент "2" применяется согласно названному Федеральному закону к ставкам земельного налога, действовавшим в 2001 и 2002 годах.

При таких обстоятельствах обжалуемое заявителем решение налогового органа является недействительным.

Доводы налогового органа, изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, поскольку основаны на ошибочном толковании указанных выше норм материального права.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение от 16.04.2004 Арбитражного суда Омской области по делу N 25-335/03 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.