Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 марта 2004 г. N Ф04/1174-117/А75-2004 Суд пришел к обоснованному выводу о том, что статьей 245 НК РФ установлены только два критерия для применения регрессивной ставки: численность работников и фактический размер выплат, критерий продолжительности существования организации указанной нормой не установлен (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 10 марта 2004 г. N Ф04/1174-117/А75-2004
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Красноленинский нефтеперерабатывающий завод" (далее - ООО "Красноленинский нефтеперерабатывающий завод") обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа с заявлением к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Ханты-Мансийскому автономному округу (далее - Инспекция МНС) о признании недействительными: решения N 23-03/343 от 15.09.2003 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части, касающейся неполной уплаты единого социального налога (далее - ЕСН) за 2001 год в сумме 1158476,01 руб.; требования N 529 от 25.09.2003 в части уплаты в бюджет недоимки и пени по ЕСН на общую сумму 1505212,12 руб.; требования N 528 от 25.09.2003 об уплате налоговых санкций в части, касающейся уплаты санкций по ЕСН в сумме 231695,2 руб.

В обоснование заявленного требования ООО "Красноленинский нефтеперерабатывающий завод" указало, что было зарегистрировано 29 августа 2000 года и свою деятельность начало осуществлять с сентября 2000 года, то есть со второй половины 2000 года. Поэтому налогоплательщик считает, что правильно и обоснованно применил регрессивную шкалу, поскольку налоговое законодательство не устанавливает критерий, связанный с продолжительностью существования налогоплательщика.

Решением от 21.11.2003 уточненные требования заявителя удовлетворены. Решение Инспекции МНС от 15.09.2003 N 23-03/343 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления ЕСН за 2001 год в размере 1158476,01 руб., соответствующих пени по ЕСН в размере 346736,11 руб.

и налоговых санкций в размере 231695,2 руб., требование N 529 от 25.09.2003 об уплате налога в части уплаты ЕСН в сумме 1158476,01 руб. и пени в размере 346736,11 руб., а также требование N 528 от 25.09.2003 в части взыскания налоговых санкций за неуплату ЕСН в сумме 231695,2 руб. признаны недействительными и не соответствующими Налоговому кодекса Российской Федерации.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция МНС просит отменить судебный акт по тем основаниям, что статьей 245 Налогового кодекса Российской Федерации установлены только два критерия для применения регрессивной ставки: численность работников и фактический размер выплат. Критерий, связанный с продолжительностью существования организации - налогоплательщика в 2000 году данной нормой не установлен, поэтому она не распространяется на всех налогоплательщиков, осуществлявших деятельность в 2000 году, независимо от ее продолжительности. Также налоговым органом указано, что в соответствии с вышеназванной нормой, периодом времени признается период, состоящий из шести месяцев, то есть регрессивные ставки применяются налогоплательщиками, при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации превышал 25000 руб. в период с 01.07.2000 по 31.12.2000.

ООО "Красноленинский нефтеперерабатывающий завод" с требованиями Инспекции МНС не согласно по основаниям, изложенным в отзыве на кассационную жалобу.

Проверив материалы дела в соответствии со статьями 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы кассационной жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией МНС была проведена налоговая проверка ООО "Красноленинский нефтеперерабатывающий завод" по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 29.08.2000 по 31.12.2000.

По результатам проверки налоговым органом был составлен акт N 69 от 15.08.2003, устанавливающий факт неправомерного применения предприятием регрессивной ставки налога при исчислении ЕСН в 2001 году, что повлекло неполную уплату налога в сумме 1159476,01 руб. Также налоговым органом было вынесено решение N 23-03/343 от 15.09.2003 о привлечении ООО "Красноленинский нефтеперерабатывающий завод" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 231695,2руб., начислены пени по ЕСН в размере 346736,11 руб. На уплату доначисленных сумм налога в добровольном порядке налогоплательщику были выставлены требования N 528 и N 529 от 25.09.2003.

В соответствии со статьей 245 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции от 29.12.2000, "Переходные положения") в течение 2001 года ставки, предусмотренные пунктом 1 статьи 241 настоящего Кодекса, применяются налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации во втором полугодии 2000 года превышал 25000 руб. При расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты.

Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, не соответствующие критерию, установленному частью 1 указанного пункта, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным пунктом 1 статьи 241 при величине налоговой базы на каждого отдельного работника.

Суд пришел к обоснованному выводу о том, что статьей 245 Налогового кодекса Российской Федерации установлены только два критерия для применения регрессивной ставки: численность работников и фактический размер выплат, критерий продолжительности существования организации указанной нормой не установлен.

Поэтому кассационная инстанция поддерживает вывод суда о том, что указанная норма распространяется на всех налогоплательщиков, осуществлявших деятельность в 2000 году, независимо от ее продолжительности. Ссылок к статьей 241 Налогового кодекса Российской Федерации статья 245 названного Кодекса (в редакции от 29.12.2000, "Переходные положения") не содержит.

Указанные обстоятельства подтверждаются материалами дела, полно исследованными судом и кассационная инстанция приходит к выводу об обоснованности удовлетворения требования ООО "Красноленинский нефтеперерабатывающий завод".

С учетом изложенного, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

21.11.2003 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа по 2470-А/2003 оставить без изменения, кассационную жалобу - без Решение от делу N А-75-2470-удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу cо дня его принятия.