Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 5 мая 2004 г. N Ф04/2412-308/А75-2004 Не подлежит налогообложению прибыль, полученная от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций), на период его окупаемости, но не свыше трех лет (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 5 мая 2004 г. N Ф04/2412-308/А75-2004
(извлечение)

Закрытое акционерное общество "Арчнефтегеология" обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа к Межрайонной Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Ханты-Мансийскому автономному округу о признании недействительным ее решения от 18.07.2003 N 23-03/255 о привлечении к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 8 470 300 руб. на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль за 2002 год и доначислении налога на прибыль в сумме 43 966 357 руб. и пеней в размере 2 363 214 руб. за несвоевременную уплату налога.

Решением суда от 03.11.2003 заявленные требования удовлетворены. Суд признал правомерным применение налогоплательщиком льготы по налогу на прибыль, полученной от вновь созданного производства.

Постановлением апелляционной инстанции от 14.01.2004 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит решение и постановление апелляционной инстанции отменить.

Заявитель жалобы ссылается на нарушение судом требования абзаца 27 пункта 6 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в соответствии с которым период окупаемости вновь созданного производства необходимо исчислять с начала деятельности производства, а не с начала финансирования инвестиционного проекта.

Также, по мнению заявителя жалобы, вновь созданное производство не создавалось, поскольку прибыль получена от основного вида деятельности. Более того, необходимо наличие обособленного бухгалтерского (налогового) учета от вновь созданного производства. Поскольку льгота заявлена в целом по организации, данный факт является доказательством отсутствия создания нового производства.

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал изложенные доводы кассационной жалобы.

В отзыве на жалобу и в судебном заседании представители ЗАО "Арчнефтегеология" изложенные в жалобе доводы признали необоснованными, просили судебные акты оставить без изменения.

Проверив в соответствии с требованиями статей 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность решения и постановления апелляционной инстанции, изучив доводы жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Из материалов дела следует, что по результатам камеральной налоговой проверки представленной ЗАО "Арчнефтегеология" декларации по налогу на прибыль за 2002 год, выявлено неправомерное применение льготы по налогу на прибыль, полученной от вновь созданного производства.

Налоговым органом вынесено решение от 18.07.2003 N 23-03/255 о привлечении к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, доначислении налога на прибыль и пеней за несвоевременную его уплату.

В соответствии с пунктом 6 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не подлежит налогообложению прибыль, полученная от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций), на период его окупаемости, но не свыше трех лет.

Вновь созданным производством признается производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей, стоимость которых превышает 20 млн. рублей, при наличии технико-экономического обоснования, согласованного с государственными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Согласно Федеральному закону от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" указанная льгота по налогу на прибыль, полученной от вновь созданного до вступления в силу главы 25 Кодекса, действует до окончания периода (срока) окупаемости такого производства. Суммарный срок использования данной льготы не может превышать трех лет.

Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации введено понятие "обособленное подразделение организации", под которым понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Поскольку Налоговым кодексом Российской Федерации не определено понятие "срок окупаемости", то в силу пункта 1 статьи 11 настоящего Кодекса суд обоснованно руководствовался статьей 1 Федерального закона от 25.02.99 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений".

Согласно указанному Закону срок окупаемости инвестиционного проекта - срок со дня начала финансирования инвестиционного проекта до дня, когда разность между накопленной суммой чистой прибыли с амортизационными отчислениями и объемом инвестиционных затрат приобретает положительное значение.

При рассмотрении спора арбитражным судом установлено и материалами дела подтверждается, что в 2000 году в целях эксплуатации Песчаного нефтяного месторождения создан филиал ЗАО "Арчнефтегеология" (с созданием согласно штатному расписанию 90 рабочих мест на постоянной основе) и с марта 2001 года начались проектные и строительно- монтажные работы по обустройству пробной эксплуатации первой очереди объектов нефтяных скважин.

По результатам исследования актов приемки законченного строительством объекта (л.д. 75-116 т. 1) судом установлено, что производство по разработке месторождения "Песчаное" создано в 2001 году и выполнены строительно-монтажные работы по строительству автомобильной дороги, напорного нефтепровода, нефтесборных сетей, скважин для добычи углеводородного сырья и других производственных объектов на общую сумму, превышающую 77 199 378 руб., то есть производство создано на базе новых производственных мощностей.

Таким образом, установив, что вновь созданное производство в целях применения льготного налогообложения соответствует критериям, предусмотренным Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", арбитражный суд первой и апелляционной инстанций обоснованно признал правомерным применение акционерным обществом в 2002 году льготы по налогу на прибыль от вновь созданного производства.

Арбитражным судом обоснованно отклонены доводы налогового органа, который в нарушение требований пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представил доказательства несоблюдения налогоплательщиком требований пункта 9 статьи 2 Федерального закона N 110-ФЗ.

Арбитражный суд при принятии судебных актов по настоящему спору правомерно сослался на решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа от 10.04.2003 по делу N А75-854-А/03 по заявлению ЗАО "Арчнефтегеология" к Межрайонной Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Ханты-Мансийскому автономному округу, оставленное без изменения постановлениями апелляционной инстанции от 25.06.2003 и кассационной инстанции от 08.10.2003 N Ф04/5157-882/А75-2003.

Указанными судебными актами по делу N А75-854-А/03, имеющими в силу пункта 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации преюдициальное значение для рассматриваемого спора, установлены вышеназванные обстоятельства, а именно наличие условий для применения льготы по налогу на прибыль: создание производства на базе новых производственных мощностей до введения в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, выделение вновь созданного производства в обособленное подразделение, получение прибыли в 2002 году в пределах 3-летнего срока периода окупаемости. С учетом изложенного, суд по указанному делу установил правомерность применения акционерным обществом льготы по налогу на прибыль, полученной от вновь созданного производства.

Кассационной инстанцией не принимаются доводы заявителя жалобы о том, что льгота предоставляется только в том случае, если предприятие устанавливает совершенно новое оборудование для выпуска нового вида продукции, отличного от ранее выпускаемого.

Данные доводы не соответствуют требованиям, содержащимся в указанном выше налоговым законодательстве о предоставлении льготы по налогу на прибыль.

Доводы заявителя жалобы о модернизации старого производства не подтверждены документально и не содержались в оспариваемом решении о привлечении к налоговой ответственности.

Таким образом, налоговым органом в нарушение требований пункта 1 статьи 65, пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации документально не подтверждены обстоятельства, послужившие основанием для привлечения к налоговой ответственности и у кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены решения и постановления апелляционной инстанции арбитражного суда.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 03.11.2003 и постановление от 14.01.2004 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа по делу N А-75-2066-А/03 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.