Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29 декабря 2004 г. N Ф04-9145/2004(7358-А27-35) Деятельность образовательного учреждения по реализации предусмотренных уставом этого учреждения производимой продукции, работ и услуг относится к предпринимательской лишь в той части, в которой получаемый от этой деятельности доход не реинвестируется непосредственно в данное образовательное учреждение или на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в данном образовательном учреждении (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 29 декабря 2004 г. N Ф04-9145/2004(7358-А27-35)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Учебно-методический центр "Надежность-Гарантия-Успех", г. Белово (далее - ООО "УМЦ "Надежность-Гарантия- Успех") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения от 28.08.2003 N 2582 межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Кемеровской области, г. Белово (далее - инспекция) о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 76 737 рублей, по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 836 рублей, уплате недоимки по налогу на прибыль за 2000 год в сумме 32 464 рублей, по налогу на пользователей автодорог за 2000 - 2002 года в сумме 32515 рублей, по налогу с продаж в сумме 67 491 рубля, по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2001 - 2002 года в сумме 243 890 рублей, перечислению налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 4 181 рубля, уплате недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды в сумме 2 514, 27 рублей; пени за несвоевременную уплату налогов и платежей в сумме 136 574, 79 рублей.

Решением арбитражного суда от 08.06.2004 заявленные требования удовлетворены в части признания недействительным оспариваемого решения инспекции в части доначисления налогов на прибыль, пользователей автодорог, с продаж, НДС, соответствующих им сумм пени и штрафов.

Арбитражный суд исходил из того, ООО "УМЦ "Надежность-Гарантия-Успех" является образовательным учреждением, имеющим лицензию на осуществление образовательной деятельности, а также из того, что заявитель не возражал против доначисления НДФЛ, единого социального налога и платежей во внебюджетные фонды, начисленных инспекцией в результате превышения нормативов на командировочные расходы.

Постановлением апелляционной инстанции от 14.10.2004 решение арбитражного суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты арбитражного суда в связи с нарушением норм материального права, указывая, что налогоплательщик не относится к образовательным учреждениям, является коммерческой организацией, и на него не распространяются льготы, установленные для образовательных учреждений.

В отзыве на кассационную жалобу ООО "УМЦ "Надежность-Гарантия-Успех" просит оставить судебные акты без изменения, указывая, что Уставом общества не предусмотрено извлечение прибыли при осуществлении уставной деятельности, общество является образовательным учреждением.

Кассационная инстанция в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность судебных актов, принятых арбитражными судами первой и апелляционной инстанций, исходя из доводов кассационной жалобы и отзыва на нее, считает, что судебные акты подлежат отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по итогам выездной налоговой проверки ООО "УМЦ "Надежность-Гарантия-Успех" инспекцией был составлен акт от 07.08.2003 N 2432 и принято решение от 28.08.2003 N 2582 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 76 737 рублей, по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 836 рублей, уплате недоимки по налогу на прибыль за 2000 в сумме 32 464 рублей, по налогу на пользователей автодорог за 2000 - 2002 в сумме 32515 рублей, по налогу с продаж в сумме 67 491 рубля, по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2001 - 2002 в сумме 243 890 рублей, перечислению налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 4 181 рубля, уплате недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды в сумме 2 514, 27 рублей; пени за несвоевременную уплату налогов и платежей в сумме 136 574, 79 рублей. Основанием для принятия такого решения послужило неправомерное, по мнению инспекции, использование налогоплательщиком льготы, предоставляемой образовательньм учреждениям в соответствии с пунктом 3 статьи 40 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании", при исчислении вышеперечисленных налогов и обязательных платежей.

Арбитражный суд, удовлетворив требования о признании недействительным решения инспекции от 28.08.2003 N 2582 в части доначисления налогов на прибыль, пользователей автодорог, с продаж, НДС, соответствующих им сумм пени и штрафов, принял решение с нарушением норм процессуального и материального права.

Согласно пункту 3 статьи 40 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов, в том числе платы за землю.

При исчислении налогов ООО "УМЦ "Надежность-Гарантия-Успех" исходило из указанных положений правовой нормы.

В соответствии со статьей 50 Гражданского кодекса Российской Федерации коммерческой организацией является юридическое лицо, преследующее извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, некоммерческой организацией является юридическое лицо, не имеющее извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющее полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Статья 2 Федерального Закона Российской Федерации от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организация" повторяет понятие некоммерческой организации, данное в статье 50 Гражданского кодекса Российской Федерации и указывает, что некоммерческие организации могут создаваться для достижения, в частности, образовательных целей.

Статьями 6, 7, 7.1, 8, 9, 10, 11 указанного Закона предусмотрены формы некоммерческих организаций, а именно общественные и религиозные организации, фонды, государственные корпорации, некоммерческие партнерства, учреждения, автономные некоммерческие организации, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).

В соответствии со статьей 24 указанного Закона некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которьк она создана. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Как следует из статей 11.1,12, 47 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании", негосударственные образовательные организации могут создаваться в организационно-правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации для некоммерческих организаций. Образовательным учреждением является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников. Образовательное учреждение вправе вести предпринимательскую деятельность, предусмотренную его уставом. К предпринимательской деятельности образовательного учреждения относятся: реализация и сдача в аренду основных фондов и имущества образовательного учреждения, торговля покупными товарами и оборудованием, оказание посреднических услуг, долевое участие в деятельности других учреждений и организаций, приобретение акций, облигаций, иных ценных бумаг и получение доходов по ним, ведение приносящих доход иных внереализационных операций. Деятельность образовательного учреждения по реализации предусмотренных уставом этого учреждения производимой продукции, работ и услуг относится к предпринимательской лишь в той части, в которой получаемый от этой деятельности доход не реинвестируется непосредственно в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (том числе на заработную плату) в данном образовательном учреждении. #

Суд, сделав вывод о правомерности применения ООО "УМЦ "Надежность-Гарантия-Успех" льготы, в нарушение части 1 статьи 168, пункта 2 части 4 статьи 170 и пункта 12 части 2 статьи 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации не учел положений указанных выше правовых норм, не привел доказательств, на которых основаны выводы суда, не дал оценку доводам инспекции о том, что ООО "УМЦ "Надежность-Гарантия-Успех" является коммерческой организацией и не исследовал в связи с этим Устав ООО "УМЦ "Надежность-Гарантия-Успех", не оценил действий налогоплательщика по применению льготы в 2002 с позиций части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая, что допущенные нарушения норм материального и процессуального права могли привести к принятию неправильного решения по делу и не могут быть устранены кассационной инстанцией, дело подлежит направлению на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении арбитражному суду необходимо устранить допущенные нарушения, рассмотреть спор с учетом действующего законодательства, распределить судебные расходы, в том числе по кассационной жалобе.

Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частями 2, 3 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 08.06.2004 и постановление апелляционной инстанции от 14.10.2004 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-17825/2003-6 отменить, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.