Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 3 марта 2004 г. N Ф04/1058-281/А27-2004 Кассационная инстанция считает правомерным вывод суда о недоказанности налоговым органом обоснованности привлечения общества к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль и на пользователей автомобильных дорог (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 3 марта 2004 г. N Ф04/1058-281/А27-2004
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО) "СибКонтакт-2000" обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 05.02.2003 N 300/1 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

В обоснование заявленных требований ООО "СибКонтакт-2000" сослалось на то, что налоговым органом факты нарушений, изложенные в оспариваемом решении (касающиеся занижения налоговой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог, по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость) никак не отражены в акте проверки. По мнению заявителя, при принятии оспариваемого решения были нарушены требования статей 100,101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Одновременно был заявлен встречный иск налогового органа о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "СибКонтракт-2000" налоговых санкций за нарушение налогового законодательства в сумме 154 181 руб. на основании решения налогового органа от 5.02.2003 N 300/1. В обоснование заявленных требований было указано, что при осуществлении предпринимательской деятельности, связанной с оборотом черного лома, ООО "Сибконтакт-2000" должно было иметь лицензию, для получения прав на льготное налогообложение по налогу на добавленную стоимость при поставке лома на экспорт.

Требования о взыскании налоговых санкций были поддержаны в полном объеме Для участия в рассмотрении спора в качестве третьего лица без самостоятельных требований на предмет спора на стороне заявителя судом было привлечено общество с ограниченной ответственностью "Вестком", г. Новокузнецк.

Решением от 24.07.2003 Арбитражного суда Кемеровской области заявленные требования ООО "СибКонтакт-2000" удовлетворены частично.

Признано недействительным оспариваемое решение налогового органа в части привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа, начисленного по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 70 070 руб., за неполную уплату налога на пользователей автомобильных дорог в размере 128 руб., за неполную уплату налога на прибыль в размере 3 616 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 350 351руб., налога на пользователей автомобильных дорог - 638 руб., налога на прибыль - 18 978 руб. и соответствующих пени за просрочку уплаты налог на добавленную стоимость, налога на пользователей автомобильных дорог и налога на прибыль.

Суд мотивировал данный вывод тем, что акт выездной налоговой проверки от 07.12.2002 N 300 и принятое на его оснрвании оспариваемое решение в части доначисления налога на пользователей автомобильных дорог и налога на прибыль содержат субъективные предположения, не основанные на достаточных доказательствах. В приложениях к акту изложены только цифры по расчетам проверяющего.

Суд.- также пришел к выводу, что осуществляя деятельность по обороту, т.е. приобретению и реализации лома черных металлов, заявитель обязан был приобрести соответствующую лицензию.

Постановлением от 26.11.2003 апелляционной инстанции Арбитражного суда Кемеровской области решение суда первой инстанции по делу было изменено. Решение налогового органа от 05.02.2003 N 300/1 признано недействительным в части привлечения ООО "СибКонтракт-2000" к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа, начисленного по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 112 619 руб., за неполную уплату налога на пользователей автомобильных дорог в размере 128 руб., за неполную уплату налога на прибыль в размере 3 616 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 539 441 руб., налога на пользователей автомобильных дорог-638 руб., налога на прибыль - 18 078 руб. и соответствующих пеней.

С ООО "СибКонтракт-2000" в доход соответствующих бюджетов взыскано 37 818 руб. налоговых санкций.

В остальной части решение оставлено без изменения. Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции относительно отсутствия оснований для доначисления налога на пользователей автомобильных дорог и налога на прибыль, привлечения общества к ответственности за неполную уплату данных налогов.

Апелляционная инстанция пришла к выводу, что в части расхождения в расчетах налогового органа и налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость за 2001 год, в соответствии с пунктом 13 Положения о составе затрат, пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 для целей налогообложения налогом на прибыль из выручки исключаются уплаченные экспортные пошлины и тарифы, но положения о налоговых вычетах по налог на добавленную стоимость на экспортные пошлины не распространяются.

В кассационной жалобе ООО "СибКонтакт-2000" просит отменить состоявшиеся по делу решение и постановление апелляционной инстанции и принять новый судебный акт.

По мнению заявителя, судом неправильно применены нормы материального права, в частности, подпункт 2 пункта 1 Федерального закона от 25.09.98 N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", а также подпункт "а" пункта 1 статьи 5, подпункт "а" пункта 1 статьи 3 Закона от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость". Кроме этого заявитель считает, что суд нарушил нормы процессуального права, в частности, пункт 12 части 2 статьи 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации., то есть суд не указал мотивы, по которым отклонены те или иные доказательства и не применены законы, на которые ссылались лица, участвующие в деле.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и вынести новое решение.

По мнению заявителя, суд неправильно применил материальный закон и не мотивировал свои выводы относительно неправомерности начисления налога на пользователей автомобильных дорог за 2001 год в сумме 638 руб., налога на прибыль за 2001 год в сумме 18 078 руб., налога на добавленную стоимость за 2001 год в размере 350 351руб., в части неправомерности начисления налога на добавленную стоимость за 2000 год в сумме 401 836 руб. По мнению налогового органа, в резолютивной части постановления апелляционной инстанции налоговая санкция в размере 37 818 руб. взыскана ошибочно.

Заслушав представителей сторон, поддержавших доводы, изложенные в кассационных жалобах, проверив в соответствии с требованиями статей 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения норм материального и процессуального права, кассационная инстанция пришла к выводу об изменении постановления суда апелляционной инстанции по делу.

Материалами дела установлено, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "СибКонтакт" за период с 16.11.99 по 30.03.2002, в ходе которой выявлены налоговые правонарушения.

Это отражено в акте проверки от 07.12.2002 N 300.

На основании акта проверки налоговым органом принято решение N 300/1 от 05.02.2003 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть за неполную уплату налога на добавленную стоимость в размере 150 437 руб., за неполную уплату налога на пользователей автомобильных дорог в размере 128 руб., за неполную уплату налога на прибыль в размере 3 616 руб. Доначислено налога на добавленную стоимость в сумме 752 187 руб., налога на пользователей автомобильных дорог в размере 638 руб., налога на прибыль в сумме 180 078 руб. и пеней за просрочку уплаты налога на добавленную стоимость 422 913 руб., налога на пользователей автомобильных дорог 122 руб., налога на прибыль 3 754 руб.

В адрес ООО "СибКонтакт" было направлено требование об уплате штрафных санкций от 05.02.2003 N 18/13-01. В установленный в требовании срок (14.02.2003) штрафные санкции не уплачены. Общество само обратилось в арбитражный суд с настоящим заязлснлем, не соглал.зшись с принятым решением налогового органа.

Налоговый орган обратился с встречным иском о взыскании налоговых санкций в сумме 154 181 руб. по решению от 05.02.2003 N 300/1.

В соответствие с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании в подтверждение обоснованности применения обществом налоговой ставки 0 процентов были исследованы представленные заявителем в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации документы. При этом сделан вывод об идентичности приобретенного заявителем товара и вывезенного им за пределы таможенной территории. Налоговым органом не оспорен факт поступления валютной выручки от иностранного партнера за реализованный обществом товар. В связи с чем, судом был сделан правомерный вывод об отсутствии у налогового органа оснований для привлечения общества к налоговой ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость на сумму 350 351 руб. в виде штрафа в размере 70 070 руб.

Доводы ООО "СибКонтракт-2000" об отсутствии у налогового органа оснований для его к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 80 367 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 401 836 руб. за 2000 год исследовались полно и всесторонне судами первой и апелляционной инстанций. Они признаны необоснованными, поскольку из пункта 5 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", освобождение от налога на добавленную стоимость оборотов от реализации товаров на экспорт производится при наличии у налогоплательщика соответствующей лицензии на осуществление деятельности, подпадающей под лицензирование в соответствие с законодательством Российской Федерации.

Деятельность по заготовке, переработке и реализации лома цветных и черных металлов может выполняться юридическим лицом, получившим соответствующую лицензию, что следует из п. 4 Положения о лицензировании этой деятельности, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.07.1999 N 822.

По изложенному, судами сделан правомерный вывод о том, что общество обязано было приобрести соответствующую лицензию, осуществляя деятельность по обороту лома черных металлов.

Кассационная инстанция считает выводы судов в этой части правомерными, судебные акты - обоснованными. В связи с чем, кассационной инстанцией отклонена кассационная жалоба общества в этой части.

Поскольку в мотивировочной части постановления апелляционной инстанции сумма штрафа с недоимки по налогу на добавленную стоимость за 2000 год в сумме 212 746 руб.

составила 42 549 руб. 20 коп., в резолютивной же части решения указана сумма налоговых санкций в размере 37 818 руб., суд кассационной инстанции считает необходимым в этой части постановление от 26.11.2003 года отменить, взыскать с ООО "СибКонтракт- 2000" в доход соответствующих бюджетов 42 549 руб. 20 коп.

Кассационной инстанцией не принимаются доводы налогового органа, изложенные в кассационной жалобе, поскольку обжалуемое решение N 300/1 от 5.02.2003 в части доначисления налога на пользователей автомобильных дорог и налога на прибыль не основано на достаточных доказательствах.

Так, в арбитражном суде первой инстанции представитель налогового органа признал выводы о занижении налогооблагаемой базы по этим налогам. Они были сделаны в результате сопоставления данных бухгалтерских регистров и налоговых деклараций, а не на основе первичных документов. Тем самым, налоговым органом не выполнено требование пункта 1.11.1 Инструкции МНС Российской Федерации N 60 от 10.04.2000, в котором предусмотрено, что каждый установленный в ходе проверки факт налогового правонарушения должен быть проверен полно и всесторонне; обстоятельства правонарушения должны основываться на результатах проверки всех документов, которые могут иметь отношение к излагаемому факту.

Кассационная инстанция считает правомерным вывод суда о недоказанности налоговым органом (в нарушение требований ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) обоснованности привлечения общества к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль и на пользователей автомобильных дорог.

Кассационная инстанция считает, что арбитражный суд всесторонне и полно исследовал материалы дела, правильно применил нормы материального и процессуального права. Оснований для переоценки установленных судом обстоятельств дела кассационная инстанция в силу положений, изложенных в статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеет.

В связи с этим, в удовлетворении кассационной жалобы ООО "Сибконтракт-2000" отказано.

Кассационная жалоба налогового органа удовлетворена в части взыскания с ООО "СибКонтракт-2000" налоговой санкции в размере 42 549 руб. 20 коп. В доход федерального бюджета подлежит взысканию с ООО "СибКонтракт-2000" госпошлина в размере 1284 руб. 60 коп. пропорционально удовлетворенных требований.

Руководствуясь статьей 110, пунктом 2 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил.

постановление 26.11.2003 апелляционной инстанции от Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-3353/2003-6 изменить. Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "СибКонтракт-2000", г. Новокузнецк, в доход соответствующих бюджетов 42 549 руб. 20 коп. налоговых санкций, в доход федерального бюджета - 1284 руб. 60 коп. госпошлины пропорционально удовлетворенных исковых требований.

Постановление вступает в силу со дня принятия.