Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26 октября 2005 г. N Ф04-7551/2005(16169-А46-34) В соответствии с частью 2 статьи 45 НК РФ, если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 26 октября 2005 г. N Ф04-7551/2005(16169-А46-34)
(извлечение)

Инспекция Федеральной налоговой службы России по Ленинскому административному округу г. Омска (далее - налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Омской области к предпринимателю Евсееву Александру Евгеньевичу с заявлением о взыскании 6 720,20 руб. штрафа за нарушение налогового законодательства, 30 851 руб. доначисленного налога на добавленную стоимость и 9 253,10 руб. пеней за просрочку уплаты налога.

Требования мотивированы неисполнением предпринимателем как налоговым агентом обязанности по своевременному удержанию и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость, а также непредставление им в налоговый орган налоговых деклараций за период с 16.04.2001 по 31.12.2003.

Решением от 06.05.2005 Арбитражного суда Омской области требования налогового органа удовлетворены в части взыскания с налогоплательщика штрафа в размере 6 720,20 руб. за нарушение налогового законодательства, в удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 27.07.2005 решение от 06.05.2005 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе, налоговый орган, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, а именно статьи 24, пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, просит решение и постановление апелляционной инстанции отменить в части отказа в удовлетворении требований, принять новый судебный акт об удовлетворении требований в полном объеме.

Предприниматель в нарушение статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзыв на кассационную жалобу не представил.

Проверив в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность решения и постановления апелляционной инстанции, изучив доводы жалобы, кассационная инстанция не усматривает оснований для отмены судебных актов.

Как следует из материалов дела, между предпринимателем Евсеевым А.Е. и Департаментом недвижимости администрации города Омска был заключен договор аренды N 17684/6-т от 16.04.2001, согласно которому предпринимателю было передано в аренду нежилое помещение, находящееся по адресу: г.Омск, ул.Кирова, 5-А.

По результатам выездной налоговой проверки предпринимателя за период с 01.01.2001 по 31.12.2003 сотрудниками налогового органа составлен акт от 07.05.2004 N 26, на основании которого принято решение от 27.05.2004 N 02-02-44/6172 о доначислении налога на добавленную стоимость в размере 30 851 руб., пеней в размере 9 253,10 руб., а также о привлечении к ответственности по статье 123, пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требование N 23 от 27.05.2004 об уплате налога, пени и налоговых санкций предпринимателем в добровольном порядке не исполнено, что явилось основанием для обращения налогового органа в суд с настоящим заявлением.

Признавая недействительным решение налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость и пеней, арбитражный суд обоснованно исходил из того, что действующим налоговым законодательством не предусмотрено взыскание с налогового агента сумм неудержанного налога и пеней, исчисленных с этих сумм, поскольку в соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации до момента удержания налоговым агентом суммы налога, обязанность по его уплате лежит на налогоплательщике.

Пункт 4 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает обязанность налогового агента перечислять в бюджет удержанные с налогоплательщика налоги, следовательно, нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок уплаты налогов, установленный для налогоплательщиков, применяются к налоговым агентам только в отношении удержанных с налогоплательщиков сумм налогов.

В соответствии с частью 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

Из изложенных норм следует вывод о том, что в случае неисчисления и неудержания налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет налоговым агентом, обязанность налогоплательщика по уплате налога считается неисполненной, и в данном случае именно арендодатель является должником перед бюджетом.

Таким образом, у предпринимателя, выступающего в качестве налогового агента, отсутствует обязанность по уплате налога за счет собственных средств в связи с неудержанием налога из сумм, выплаченных арендодателю.

В данном случае предпринимателем налог на добавленную стоимость удержан не был, поэтому судом сделан правильный вывод о том, что взыскание с налогового агента суммы неудержанного налога явилось бы дополнительным видом ответственности, не предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

При таких обстоятельствах, кассационная инстанция не усматривает оснований для отмены принятых судебных актов.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 06.05.2005 и постановление апелляционной инстанции от 27.07.2005 Арбитражного суда Омской области по делу N 3-1611/04 (А-775/05) оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Пунктом 2 ст.45 НК РФ установлено, что если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

Предприниматель считает, что поскольку не удержал НДС из средств, перечисленных за аренду городского имущества, то не обязан уплачивать его за счет собственных средств.

Суд указал, что требования налогового органа о взыскании с предпринимателя налога удовлетворению не подлежат.

Пунктом 4 ст.24 НК РФ установлена обязанность налогового агента перечислять в бюджет удержанные с налогоплательщика налоги.

Проанализировав указанное положение, суд отметил, что нормы НК РФ, регулирующие порядок уплаты налогов, установленный для налогоплательщиков, применяются к налоговым агентам только в отношении удержанных с налогоплательщиков сумм налогов. Учитывая положения п.4 ст.24, п.2 ст.45 НК РФ, суд отметил, что в случае неисчисления и неудержания налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет налоговым агентом, обязанность налогоплательщика по уплате налога считается неисполненной, и в этом случае именно арендодатель является должником перед бюджетом. Поэтому у предпринимателя, выступающего в качестве налогового агента, отсутствует обязанность по уплате налога за счет собственных средств в связи с неудержанием налога из сумм, выплаченных арендодателю.

Суд установил, что предприниматель арендует имущество у администрации города, поэтому является налоговым агентом. Учитывая, что НДС из сумм, подлежащих уплате за использование указанного имущества, им удержан не был, суд указал, что оснований для взыскания с него указанных сумм нет.

При этом отметил, что взыскание с налогового агента суммы неудержанного налога явилось бы дополнительным видом ответственности, не предусмотренным НК РФ.

Суд поддержал позицию предпринимателя, решение и постановление апелляционной инстанции по делу оставил без изменения, кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения.