Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17 октября 2005 г. N Ф04-6077/2005(14890-А45-18) Выплата вознаграждения по итогам года в данном случае не отнесена налогоплательщиком к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации, в связи с чем не должна признаваться объектом налогообложения для исчисления ЕСН (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 17 октября 2005 г. N Ф04-6077/2005(14890-А45-18)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "НЭМЗ" (далее - ОАО "НЭМЗ") обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Октябрьскому району г. Новосибирска (в настоящее время - инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска, далее по тексту - Инспекция) о признании недействительным решения налогового органа от 14.09.2004 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, с дополнениями от 20.09.2004 в части доначисления единого социального налога (далее - ЕСН) (за выплаченную в 2002 году тринадцатую заработную плату) за 2001 год в размере 23845,24 руб., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату ЕСН за 2002 год в размере 4206,33_руб. привлечения к ответственности в виде уплаты штрафа на основании статьи 27 ФЗ N 167-ФЗ от 31.12.2001 в размере 1875,47 руб.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 06.04.2005 заявленное требование удовлетворено частично. Решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.09.2004 с дополнениями от 28.09.2004 признано недействительным в части привлечения к ответственности в виде уплаты штрафа на основании статьи 27 ФЗ N 167-ФЗ от 31.12.2001 в размере 1875,47 руб. как несоответствующее законодательству и Инспекция обязана устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО "НЭМЗ" В остальной части в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением апелляционной инстанции этого же суда от 06.06.2005 решение от 06.04.2005 отменено в части. Признано недействительным решение налогового органа от 14.09.2004 с дополнениями от 28.09.2004 в части доначисления ОАО "НЭМЗ" ЕСН в размере 23845,24 руб., штрафа в сумме 4206,33 руб. В остальной части решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, просит вынесенный судебный акт отменить и принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных ОАО "НЭМЗ" требований, по основаниям, изложенным в кассационной жалобе.

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "НЭМЗ" с требованиями кассационной жалобы не согласно, считает оспариваемое постановление суда апелляционной инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, по основаниям, изложенным в отзыве.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит правовых оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной выездной налоговой проверки ОАО "НЭМЗ" по вопросам соблюдения налогового и валютного законодательства о налогах и сборах (правильности исчисления, своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды) за период с 01.01.2001 по 31.12.2003, налоговым органом составлен акт N 587/641 от 16.08.2004, на основании которого вынесено решение от 14.09.2004 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, с дополнениями от 28.09.2004. Налогоплательщику доначислен ЕСН в размере 23845,24 руб., на сумму произведенных ОАО "НЭМЗ" выплат в размере 66981 руб. - вознаграждения по итогам работы за 2001 год, и общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату ЕСН в виде штрафа в размере 4206,33 руб.

По мнению налогового органа, данные выплаты, в нарушение главы 25 НК РФ, не отнесены налогоплательщиком к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Не согласившись с указанным решением в части доначисления ЕСН в размере 23845,24 руб., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату ЕСН за 2002 год в размере 4206,33 руб., привлечения к ответственности в виде уплаты штрафа на основании статьи 27 ФЗ N 167-ФЗ от 31.12.2001 в размере 1875,47 руб., ОАО "НЭМЗ" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в оспариваемой части.

Удовлетворяя требования ОАО "НЭМЗ" о признании недействительным решения налогового органа от 14.09.2004 с дополнениями от 28.09.2004 в части доначисления ОАО "НЭМЗ" ЕСН в размере 23845,24 руб., штрафа в сумме 4206,33 руб. и оставляя без изменения решение арбитражного суда первой инстанции о признании данного решения недействительным в части привлечения к ответственности в виде уплаты штрафа на основании статьи 27 ФЗ N 167-ФЗ от 31.12.2001 в размере 1875,47 руб., арбитражный суд апелляционной инстанции правильно применил нормы права.

Кассационная инстанция не принимает доводы кассационной жалобы.

Согласно статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии со статьей 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности.

Полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника.

Как правильно отметил суд, не признаются объектом налогообложения, в соответствии с пунктом 4 статьи 236 НК РФ, выплаты, указанные в пунктах 1, 2 статьи 236 НК РФ, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций, или средств, остающихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических-лиц: Судом апелляционной инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что оплата тринадцатой заработной платы произведена за счет чистой прибыли общества.

Следовательно, выплата вознаграждения по итогам года в данном случае не отнесена налогоплательщиком к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации, в связи с чем не должна признаваться объектом налогообложения для исчисления ЕСН.

Поэтому доводы налогового органа о том, что выплаченное вознаграждение по итогам года относится к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, соответственно, признается объектом налогообложения и подлежит обложению ЕСН, несостоятельны.

Таким образом, арбитражный суд всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в вынесенном по делу судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

постановление апелляционной инстанции от 06.06.2005 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-1427/05-44/83 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.