Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 октября 2005 г. N Ф04-7022/2005(15506-А46-15) Поскольку предъявленный к возмещению из бюджета НДС был начислен на сумму потерь электроэнергии в сетях, которые являются материальными расходами, вывод суда о правомерном предъявлении указанного налога к вычету из бюджета является обоснованным (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 10 октября 2005 г. N Ф04-7022/2005(15506-А46-15)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Омский завод металлоконструкций" (далее - ОАО "ОЗМ") обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г.Омска о признании недействительным решения от 29.10.2004 N 02-33/19486 ДСП.

Решением от 31.01.2005 Арбитражного суда Омской области заявленные требования удовлетворены частично. Оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части привлечения ОАО "ОЗМ" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2002, 2003 годы в виде штрафа в размере 6812 руб., в том числе за 2002 год - 3750 руб., за 2003 год - 3062 руб., доначисления налога на прибыль за 2002, 2003 годы в сумме 31 970 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 26 470 руб., в том числе за 2002 год -12 508 руб., за 2003 год - 13 962 руб. и начисления пени за несвоевременную уплату указанных налогов в сумме 508 руб. 22 коп. как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Постановлением апелляционной инстанции от 29.06.2005 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить состоявшиеся судебные акты в части удовлетворения заявленных требований в связи с нарушением норм материального права. Считает, что ОАО "ОЗМ" неправомерно включил в состав материальных расходов потери электроэнергии, поскольку оно не является организацией, производящей электроэнергию. Полагает, что дополнительные затраты ОАО "ОЗМ" по оплате потерь электроэнергии не могут быть признаны экономически обоснованными в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку норматив потерь на передачу и распределение электроэнергии входит в состав тарифов на электроэнергию. Просит принять новый судебный акт.

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "ОЗМ" просит судебные акты оставить без изменения.

Проверив законность и обоснованность судебных актов в порядке статьи 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, отзыва на нее, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка ОАО "ОЗМ" по вопросам правильности исчисления налога на прибыль, налога на имущество, налога на землю, местных налогов и сборов, налога на загрязнение окружающей среды, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на пользователей автомобильных дорог, налога с владельцев транспортных средств за период с 01.01.2002 по 31.12.2002.

В ходе проведения проверки было установлено следующее: ОАО "ОЗМ" занизило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за счет отнесения на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), затраты по оплате полученных от поставщиков услуг в размере 149 128 руб., в том числе за 2002 год в сумме 70 480 руб., за 2003 год в сумме 78 648 руб. Основанием для такого вывода послужило то обстоятельство, что ОАО "ОЗМ" неправомерно отнесло на расходы оплату потерь электроэнергии, возникающих в источнике ГПП-27, предъявленных к оплате ОАО АК "Омскэнерго" "Омскэнергосбыт", составивших 133 208 руб., в том числе в 2002 году 62 540 руб., в 2003 году - 70 668 руб. А также завышение расходов на стоимость приобретенной чистой воды от ЗАО "Чистая вода" в сумме 15 920 руб., в том числе за 2002 год - 7 940 руб., за 2003 год -7 980 руб.

Налогоплательщик неправомерно предъявил к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 26 470 руб., в том числе в 2002 году - 12 508 руб., в 2003 году - 13 962 руб. Предъявленная ОАО "ОЗМ" к вычету сумма налога на добавленную стоимость была начислена ОАО АК "Омскэнерго" "Омскэнергосбыт" на сумму потерь электроэнергии в сетях, поскольку данные потери электроэнергии не относятся к расходам, связанным с производством и реализацией продукции (работ, услуг) у организаций не было законных оснований предъявлять указанные суммы налога на добавленную стоимость к вычету.

По результатам выездной налоговой проверки был составлен акт от 30.09.2004 N 02-33/17263 ДСП, на основании которого и разногласий ОАО "ОЗМ" заместителем руководителя налогового органа принято 29.10.2004 решение N 02-33/19486 ДСП, которым ОАО "ОЗМ" было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2002, 2003 годы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога составившего 6812 руб., в том числе за 2002 год- 3750 руб., за 2003 год -3062 руб., доначислен налог на прибыль в сумме 35791 руб., в том числе за 2002 год -16915 руб., за 2003 год -18876 руб., доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 26470 руб., в том числе за 2002 год -12 508 руб., за 2003 год - 13 962 руб., начислены пени за несвоевременную уплату указанных налогов в сумме 508 руб. 22 коп.

Не согласившись с указанным решением ОАО "ОЗМ" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования о признании оспариваемого решения налогового органа в части привлечения ОАО "ОЗМ" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2002, 2003 годы в виде штрафа в размере 6812 руб., в том числе за 2002 год -3750 руб., за 2003 год -3062 руб., доначисления налога на прибыль за 2002, 2003 годы в сумме 31 970 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 26 470 руб., в том числе за 2002 год -12 508 руб., за 2003 год - 13 962 руб. и начисления пени за несвоевременную уплату указанных налогов в сумме 508 руб. 22 коп., суд обеих инстанций пришел к выводу о правомерном отнесении на материальные расходы оплату потерь электроэнергии в размере 133 208 руб., предъявленных к оплате ОАО АК "Омскэнерго" "Омскэнергосбыт".

Данный вывод судебных инстанций соответствует фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам и основан на положениях пункта 1 статьи 252, подпункта 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом установлено, что согласно договору электроснабжения от 16.08.2000 N 1-61 ОАО "ОЗМ" является потребителем электрической энергии, в приложении N 2 которого определено, что потери электроэнергии в размере 3,7 %, происходящих в сетях, не принадлежащих ОАО АК "Омскэнерго" "Омскэнергосбыт", оплачиваются ОАО "ОЗМ" отдельно от основного тарифа на электроэнергию.

Довод налогового органа о необоснованности указанных затрат в связи с тем, что норматив потерь на передачу и распределение электрической энергии входит в состав тарифов на электроэнергию со ссылкой на пункт 63 Методических указаний по расчету регулируемых тарифов и цен на электрическую (тепловую) энергию на розничном (потребительском) рынке, утвержденных Постановлением ФЭК Российской Федерации от 31.07.2002 N 49-Э/8, судом первой и апелляционной инстанций оценен и обоснованно отклонен, поскольку согласно пункту 63 Методических указаний для расчета тарифов (цен) используются расчет технологического расхода электрической энергии (потерь) в электрических сетях энергоснабжающей организации.

Судом установлено, что потери в сетях происходят в ГПП-27, которая состоит на балансе ОАО "Омский завод подъемных машин".

Поскольку согласованные ОАО "ОЗМ" и ОАО АК "Омскэнерго" "Омскэнергосбыт" потери в размере 3, 7 % от потребляемой мощности происходят в сетях, не принадлежащих энергоснабжающей организации - ОАО АК "Омскэнерго" "Омскэнергосбыт", то они правомерно не включены в тариф на электроэнергию и предъявляются к оплате ОАО "ОЗМ" отдельно.

Поскольку предъявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость за 2002, 2003 годы в сумме 26 470 руб. был начислен ОАО АК "Омскэнерго" "Омскэнергосбыт" на сумму потерь электроэнергии в сетях, которые являются материальными расходами, вывод суда о правомерном предъявлении указанного налога ОАО "ОЗМ" к вычету из бюджета является обоснованным.

Таким образом, арбитражный суд всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в судебных актах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и оснований для их переоценки кассационная инстанция в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеет.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 31.01.2005 Арбитражного суда Омской области и постановление апелляционной инстанции от 29.06.2005 по делу N 18-1754/04 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Согласно подп.5 п.1 ст.254 НК РФ материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

По мнению налогового органа, норматив потерь на передачу и распределение электрической энергии входит в состав тарифов на электроэнергию на основании п. 63 Методических указаний по расчету регулируемых тарифов и цен на электрическую (тепловую) энергию на розничном (потребительском) рынке, утвержденных Постановлением ФЭК РФ от 31.07.2002 N 49-Э/8.

Как указал суд, общество правомерно отнесло на материальные расходы оплату потерь электроэнергии.

В обоснование своей позиции суд указал на следующее.

Методические указания, регулирующие порядок расчета технологического расхода электрической энергии (потерь) применяются для расчета тарифов (цен) в электрических сетях энергоснабжающей организации.

Между тем, в рассматриваемом случае потери в размере 3, 7 % в сетях происходят в ГПП, которая состоит на балансе налогоплательщика, а не энергоснабжающей организации.

Поэтому данные потери правомерно не включены в тариф на электроэнергию и предъявляются к оплате налогоплательщику отдельно.

Таким образом, по мнению суда, суммы потерь электроэнергии в сетях, являются материальными расходами налогоплательщика и уменьшают полученные доходы на основании подп.5 п. 1 ст. 254 НК РФ.

При указанных обстоятельствах суд оставил без изменения принятых по делу судебных актов об удовлетворении требований налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа о доначислении налога на прибыль.