Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28 ноября 2005 г. N Ф04-8648/2005(17452-А02-6) Поскольку выводы арбитражного суда о том, что при исчислении налоговой базы по НДФЛ и ЕСН предприниматель правомерно включил в состав расходов начисленный НДС, сделан без учета статей НК РФ, то решение суда подлежит отмене (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 28 ноября 2005 г. N Ф04-8648/2005(17452-А02-6)
(извлечение)

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 4 по Республики Алтай. с.Кош-Агач, (далее - налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Республики Алтай с заявлением к предпринимателю Волынец Виктору Васильевичу о взыскании налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 28 519 руб., единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 5094 руб., налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 2099 руб., акцизов по ГСМ в сумме 8492 руб.. а также взыскании недоимки по НДС - 142 596 руб., по ЕСН - 25 496 руб., по НДФЛ - 10 470 руб.. акцизам - 42 460 руб., пени по НДС - 32 481,52 руб., пени по ЕСН - 2090,34 руб., пени по НДФЛ - 841,89 руб., пени по акцизам - 11 924.46 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Алтай от 26.07.2005 требования налогового органа удовлетворены частично, с предпринимателя взыскано 102 545,5 руб. НДС, пени в сумме 7196,7 руб. за его неуплату и штраф в размере 10 000 руб., НДФЛ в сумме 4737 руб., пени - 1248,88 руб., и штраф в размере 947 руб., недоимка по ЕСН в сумме 8678 руб.. пеня - 714,96 руб. и штраф в размере 1735,70 руб. В остальной части требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 21.09.2005 решение арбитражного суда изменено, с предпринимателя взыскано 142 596 руб. недоимки по НДС, 32 481,52 руб. пени за неуплату НДС, 28 519 руб. штраф. В удовлетворении требований налогового органа о взыскании с предпринимателя недоимки по НДФЛ в сумме 10 470 руб., пени в сумме 841,89 руб. и штрафа в сумме 2094 руб. отказано. Решение арбитражного суда в части взыскания с предпринимателя недоимки по ЕСН в сумме 11 933 руб., пени в сумме 983,19 руб. и штрафа в сумме 2386.6 руб. по указанному налогу оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит изменить судебные акты в части уменьшения доначисленной суммы НДФЛ на сумму профессиональных вычетов и в части уменьшения доначисленной суммы ЕСН на сумму доначисленного НДС за 2003 год. В остальной части судебные акты не обжалованы.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность судебных актов арбитражного суда, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, считает, что судебные акты подлежат частичной отмене.

Как следует из материалов дела, налоговый орган провел выездную налоговую проверку предпринимателя Волынец В.В. за период с 01.01.2002 по 06.12.2004 по вопросам соблюдения налогового законодательства. На основании акта проверки от 17.01.2005 налоговый орган вынес решение N 01 от 31.01.2005 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 8492 руб. за неуплату акциза на бензин, по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 28 519 руб. за неуплату НДС, по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 2094 руб. за неуплату НДФЛ, по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 5094 руб. за неуплату ЕСН, по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 947 руб. за неперечисление НДФЛ. Кроме того, предпринимателю предложено было уплатить указанные выше налоговые санкции, а также 42 460 руб. акциз на бензин, 142 596 руб. НДС. 10 470 руб. НДФЛ с предпринимательской деятельности, 4737 руб. НДФЛ за работников, 25 469 руб. ЕСН, 11 924,46 руб. пени за несвоевременную уплату акциза на бензин, 32 481,52 руб. пени за несвоеврехменную уплату НДС, 841,89 руб. пени за несвоевременную уплату НДФЛ с предпринимательской деятельности, 1248,88 руб. пени за несвоевременную уплату НДФЛ за работников, 2090,34 руб. пени за несвоевременную "плату ЕСН.

Из материалов дела следует, что налоговый орган установил в ходе проверки неуплату предпринимателем НДФЛ в размере 10 470 руб. от дохода, полученного при реализации ГСМ приобретенного у ООО "Лот", а также неуплату ЕСН за 2003 год в связи с неуплатой НДС.

Арбитражный суд исходил из того, что при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 277 настоящего Кодекса (физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и соборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Однако арбитражный суд не учел положения пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно указанной норме в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 19 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Из подпункта 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками ЕСН.

Согласно пункту 3 статьи 273 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.

Выводы арбитражного суда о том, что при исчислении налоговой базы по НДФЛ и ЕСН за 2003 год предприниматель Волынец В.В. правомерно включил в состав расходов начисленный НДС, сделан без учета вышеуказанных статей Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с изложенным судебные акты подлежат частичной отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.

Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Республики Алтай от 26.07.2005 и постановление апелляционной инстанции от 21.09.2005 по делу N А02-1323/05 об отказе в удовлетворении требований межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 4 по республике Алтай о взыскании с предпринимателя Волынец Виктора Васильевича 10 470 руб. налога на доходы физических лиц, 841 руб. пени и 2094 руб. штрафа за несвоевременную уплату указанного налога, 13 303 руб. недоимки по единому социальному налогу, 1107,15 руб. пени и 2707,4 руб. штрафа за неуплату данного налога, отменить. Дело в этой части направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда.

В остальной части оставить в силе постановление апелляционной инстанции арбитражного суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.