Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 6 декабря 2005 г. N Ф04-8734/2005(17531-А27-7) Суд обоснованно пришел к выводу, что представленные в обоснование налогового вычета квитанции к приходным кассовым ордерам являются надлежащим доказательством фактической уплаты сумм НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 6 декабря 2005 г. N Ф04-8734/2005(17531-А27-7)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Кузбасс-Тара" обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения от 20.11.2004 N 103158 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому и Новоильинскому районам города Новокузнецка о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на добавленную стоимость за июль 2004 года.

Решением от 25.05.2005 Арбитражного суда Кемеровской области заявленные требования удовлетворены частично. Решение налогового органа от 20.11.2004 N 103158 признано недействительным в части привлечения общества с ограниченной ответственностью "Кузбасс-Тара" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 525,80 руб., начисления налога на добавленную стоимость в сумме 2 628 руб. и соответствующих пени.

В остальной части требований отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по Заводскому и Новоильинскому районам города Новокузнецка просит решение суда отменить и принять новый судебный акт. Полагает, что кассовые чеки, в которых не выделена отдельной строкой сумма налога на добавленную стоимость, не могут являться документами, подтверждающими уплату налога данным налогоплательщиком, и основанием для налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы кассационной жалобы, указав, что арбитражный суд неправильно применил пункт 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт", пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым кассовый чек является первичным учетным документом.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Кассационная инстанция в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив правильность применения норм материального права и норм процессуального права арбитражным судом, и исходя из доводов жалобы, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом с ограниченной ответственностью "Кузбасс-Тара" декларации по налогу на добавленную стоимость за июль 2004 года налоговым органом вынесено решение от 20.11.2004 N 103158 о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 12 930 руб., доначислении налога на добавленную стоимость в размере 64652 руб. и пеней в сумме 938,23 руб.

Налоговая инспекция исходила из того, что Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт" устанавливает применение в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, в силу чего с учетом пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации документом, подтверждающим факт оплаты товара, в том числе НДС, является кассовый чек, в котором сумма налога выделена отдельной строкой. Поскольку налогоплательщиком в числе прочих документов представлены кассовые чеки, в которых не выделен НДС, основание для вычета налога отсутствует.

Не согласившись с вынесенным решением налоговой инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд, признавая решение налогового органа недействительным в части, на основании системного толкования пунктов 4 и 7 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, части 1 статьи 9 Закона Российской Федерации от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установил, что законодатель к документу, подтверждающему фактическую уплату сумм налога, относит как кассовый чек, так и иной документ установленной формы, в данном случае, счета-фактуры и квитанции к приходным кассовым ордерам, свидетельствующие о фактической уплате сумм налога при покупке товара.

Кассационная инстанция, оставляя без изменения решение арбитражного суда, отклоняет доводы кассационной жалобы и исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм материального права.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения и перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычеты сумм налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

В соответствии с пунктом 7 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 данной статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Закона Российской Федерации от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

В соответствии с Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, утвержденным Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.1998 N 88 приходно-кассовый ордер является одной из форм первичного учетного документа. В приходно-кассовом ордере и квитанции к нему по строке "Основание" указывается содержание хозяйственной операции, по строке "В том числе" указывается сумма налога на добавленную стоимость, которая записывается цифрами, а в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись "без налога (НДС)".

Из анализа указанных норм следует, что документом, подтверждающим фактическую уплату сумм налога, может быть как кассовый чек, так и иной документ установленной формы.

Арбитражным судом установлено, что налогоплательщиком представлены счета-фактуры и квитанции к приходным кассовым ордерам, которые подтверждают, что оплата поставщику за товар, включая налог на добавленную стоимость, производилась наличными денежными средствами и оформлялась приходными кассовыми ордерами.

Следовательно, арбитражный суд, удовлетворяя заявленные требования в части, обоснованно пришел к выводу, что представленные в обоснование налогового вычета квитанции к приходным кассовым ордерам являются надлежащим доказательством фактической уплаты сумм налога.

Арбитражным судом обоснованно не приняты доводы налогового органа о том, что надлежащим доказательством, подтверждающим обоснованность применения налоговых вычетов являются только кассовые чеки, поскольку данный вывод не основан на нормах налогового законодательства.

Таким образом, арбитражный суд всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в вынесенных по делу судебных актах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.

При таких обстоятельствах у кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены решения суда.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 25.05.2005 (изготовленного в полном объеме 08.07.2005) Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-5808/05-2 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.