Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 ноября 2005 г. N Ф04-8645/2005(17438-А75-6) НК РФ исключает предъявление к вычету сумм НДС, уплаченных в нарушение положений главы 21 НК РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 30 ноября 2005 г. N Ф04-8645/2005(17438-А75-6)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Мохтикнефть" (далее - ОАО "Мохтикнефть") обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 6 по ХМАО- Югре, г.Нижневартовск, (далее - налоговый орган) о признании частично незаконным решения N 10/695 от 20.01.2005 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по налоговой ставке 0 процентов за сентябрь 2004 года в сумме 175 529 руб. Кроме того, заявитель просил обязать налоговый орган возместить указанный налог в сумме 175 529 руб. путем зачета в счет предстоящих платежей уплачиваемых по ставке 18 процентов.

Решением арбитражного суда от 27.07.2005 заявленные требования удовлетворены частично, решение налогового органа признано недействительным в части отказа в возмещении НДС по налоговой ставке 0 процентов за сентябрь 2004 года в сумме 156 372,07 руб. Арбитражный суд обязал налоговый орган возместить ОАО "Мохтикнефть" НДС в сумме 156 372,07 руб. путем зачета в счет предстоящих платежей по НДС по налоговой ставке 18 процентов. В остальной части требования отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 29.09.2005 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить судебные акты и принять новое решение об отказе в удовлетворении требований ОАО "Мохтикнефть", указывая на неправильное истолкование арбитражным судом норм материального права, применение ставки в размере 18 процентов к операциям облагаемым по ставке О процентов со стороны ОАО "Мохтикнефть" неправомерно; счета-фактуры составлены с нарушением статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации; отношения, возникшие по данному делу, не регулируются пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

В судебном заседании представитель налогового органа просила отменить судебные акты.

Представитель ОАО "Мохтикнефть" просил оставить в силе судебные акты.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность судебных актов, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, считает, что судебные акты подлежат отмене.

Как следует из материалов дела ОАО "Мохтикнефть" представило в налоговый орган декларацию по НДС за сентябрь 2004 года и документы, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации для подтверждения права на получение возмещения при налогообложения по налоговой ставке 0 процентов за транспортировку нефти на экспорт.

В соответствии с указанной налоговой декларацией и представленных документов налоговым органом вынесено решение N 10/695 от 20.01.2005, которым частично отказано ОАО "Мохтикнефть" в возмещении из федерального бюджета НДС в сумме 175 529 руб.

Налоговый орган сделал вывод о неправомерности включения в состав налоговых вычетов суммы НДС, уплаченной ОАО "АК "Транснефть" за услуги по транспортировке нефти на экспорт за пределы таможенной территории Российской Федерации по счетам-фактурам от 31.07.2004 N N 04/22/09001, 04/22/09002, 04/22/09003 и 04/22/09134.

Основанием для отказа в возмещении заявителю из бюджета НДС явилось неправомерное, по мнению налогового органа, применение ОАО "АК "Транснефть" ставки 18 процентов при реализации заявителю услуг по транспортировке нефти, реализуемой на экспорт и неправомерное включение уплаченной заявителем перевозчику суммы налога в налоговые вычеты.

Удовлетворяя частично требования ОАО "Мохтикнефть", арбитражный суд исходил из доказанности налогоплательщиком фактов транспортировки нефти в таможенном режиме экспорта, приобретения услуг по транспортировке для осуществления операций, облагаемых НДС и перечисления ОАО "Мохтикнефть" НДС по ставке 18 процентов на основании выставленных ОАО "АК "Транснефть" счетов- фактур.

Однако арбитражный суд не учел следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Положение подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса устанавливая порядок налогообложения НДС операций по реализации услуг по транспортировке, предусматривает обложение налогом указанных операций по ставке 0 процентов.

При реализации услуг по транспортировке нефти перевозчик дополнительно к цене реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю (экспортеру) соответствующую сумму налога, выставив счет-фактуру с указанием соответствующей налоговой ставки - 0 процентов (статьи 168, 169 Кодекса).

Налогоплательщик не вправе произвольно по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога.

Поэтому, налогообложение ОАО "АК "Транснефть" (перевозчиком) операций по реализации услуг по транспортировке нефти по ставке 18 процентов не соответствует налоговому законодательству. В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении услуг на территории Российской Федерации в отношении услуг, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.

Таким образом, названное положение Кодекса исключает предъявление к вычету сумм НДС, уплаченных в нарушение положений главы 21 Кодекса.

Следовательно, выводы арбитражного суда первой и апелляционной инстанций об обоснованности включения ОАО "Мохтикнефть" в налоговые вычеты сумм НДС по услугам, оказанным ОАО "АК "Транснефть" по транспортировке экспортируемой нефти, сделаны без учета вышеуказанных норм налогового законодательства.

При новом рассмотрении дела арбитражному суду необходимо дать оценку материалам дела с учетом норм действующего налогового законодательства, рассмотреть спор исходя из единообразия судебной практики, распределить судебные расходы, в том числе по кассационной жалобе.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа от 27.07.2005 и постановление апелляционной инстанции от 29.09.2005 по делу N А75- 4841/05 отменить, а дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В соответствии с подп.2 п.1 ст.164 НК РФ налогообложение НДС операций по реализации услуг по транспортировке товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, производится по ставке 0%.

По мнению налогоплательщика, им правомерно предъявлены суммы к возмещению из бюджета, поскольку представлены все необходимые для принятия решения о возмещении НДС документы.

Однако, суд не поддержал позицию налогоплательщика, поскольку сумма налога неправомерно уплачена налогоплательщиком по счетам-фактурам организациям - перевозчикам, поскольку оказанные услуги по транспортировке экспортируемых за пределы РФ товаров подлежат налогообложению по ставке 0%. В связи с этим уплаченный налог не подлежит возмещению.

Как указал суд, при реализации услуг по транспортировке нефти перевозчик дополнительно к цене реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю (экспортеру)соответствующую сумму налога, выставив счет-фактуру с указанием соответствующей налоговой ставки - 0%.

Суд отметил, что налогоплательщик не вправе произвольно по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога.

Суд указал, что налогообложение перевозчиком операций по реализации услуг по транспортировке нефти по ставке 18% не соответствует налоговому законодательству.

Суд сослался на положения п.2 ст.171 НК РФ, в соответствии с которыми вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении услуг на территории РФ в отношении услуг, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Суд пришел к выводу, что данная норма исключает предъявление к вычету сумм НДС, уплаченных в нарушение положений главы 21 НК РФ. Выводы судов первой и апелляционной инстанций об обоснованности включения налогоплательщиком в налоговые вычеты сумм НДС по услугам транспортировки, оказанным перевозчиками, сделаны без учета вышеуказанных норм налогового законодательства РФ.

В связи с этим, суд отменил решение суда и постановление апелляционной инстанции, и направил дело на новое рассмотрение.