Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14 марта 2005 г. N Ф04-1233/2005(9243-А27-35) В случае принятия решения об обращении взыскания на имущество налоговый орган доводит до банка решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и приостанавливает действие инкассовых поручений в отношении счетов, по которым не были приостановлены операции (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 14 марта 2005 г. N Ф04-1233/2005(9243-А27-35)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Завод железобетонных изделий", г. Кемерово (далее - ОАО "Завод ЖБИ") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Кемерово (далее - инспекция) о признании недействительными постановления и решения от 25.08.2003 N 278 о взыскании налога, пени и присужденного штрафа за счет имущества налогоплательщика (организации).

Решением арбитражного суда от 25.06.2004 удовлетворены заявленные требования.

Арбитражный суд исходил из того, что в отношении одних и тех же сумм задолженности налоговый орган принял две меры принудительного исполнения обязанности по уплате налогов.

Постановлением апелляционной инстанции от 01.11.2004 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и принять новое решение.

Указывает, что двойное взыскание одних и тех же сумм налога и пени путем списания денежных средств со счетов налогоплательщика в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации и взыскания за счет имущества в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации на момент принятия оспариваемых решения и постановления налогового органа отсутствовало.

К началу судебного заседания отзыв на кассационную жалобу от ООО "Завод ЖБИ" в суд не поступил.

Инспекция в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявила ходатайство о замене стороны по делу ее правопреемником.

Арбитражный суд кассационной инстанции производит замену инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Кемерово на инспекцию Федеральной налоговой службы России по г. Кемерово (далее - инспекция), в связи с реорганизацией заинтересованного лица.

Кассационная инстанция, в соответствии со статьями 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность судебных актов, принятых арбитражными судами первой и апелляционной инстанций, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, считает, что принятые по делу решение и постановление подлежат отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией было принято решение и постановление от 25.08.2003 N 278 о взыскании с ОАО "Завод ЖБИ" налога (сбора), пени и (или) присужденного штрафа за счет имущества на общую сумму 21 509 172, 12 рублей в пределах сумм, указанных в требованиях от 20.03.2002 N 24842 и 24843, от 03.06.2002 N 33442 и 33443, от 09.08.2002 N 36822 и 36823, от 17.10.2002 N 41949, от 04.11.2002 N 42568 и 42569, от 03.02.2003 N 2528, от 16.04.2003 N 4033, от 21.04.2003 N 4741 и N 12242, от 21.07.2003 N 12243, по которым налогоплательщик не уплатил налоговые платежи в срок, установленный для добровольной уплаты.

Арбитражный суд, удовлетворив заявленные ОАО "Завод ЖБИ" требования, принял судебные акты с нарушением норм материального права.

Статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что в случаях неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее 5 дней после вынесения решения (пункт 3 статьи 46 Кодекса).

Пункт 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или иного обязанного лица в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Согласно статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации, взыскание производится с учетом сумм, взысканных в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Таким образом, до обращения взыскания налога на имущество налогоплательщика - организации, налоговый орган должен принять все меры для взыскания налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика - организации в банках, следовательно, налоговый орган должен располагать сведениями о состоянии всех счетов налогоплательщика - организации в банках, чтобы иметь возможность оперативно выставить к ним инкассовые поручения, а при наличии недостаточного остатка денежных средств для взыскания возникших задолженностей принять соответствующие меры для обращения взыскания налогов за счет имущества организации - налогоплательщика, с учетом сумм, взыскиваемых в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, и сумм, добровольно уплаченных налогоплательщиком в погашение этой возникшей задолженности.

Из материалов дела усматривается, что инспекция выставила инкассовые поручения на все счета ОАО "Завод ЖБИ", произвела проверку состояния денежного остатка всех счетов налогоплательщика, и обоснованно пришла к выводу о наличии на них недостаточного денежного остатка для погашения налоговой задолженности в соответствии с требованиями от 20.03.2002 N 24842 и 24843, от 03.06.2002 N 33442 и 33443, от 09.08.2002 N 36822 и 36823, от 17.10.2002 N 41949, от 04.11.2002 N 42568 и 42569, от 03.02.2003 N 2528, от 16.04.2003 N 4033, от 21.04.2003 N 4741 и N 12242, от 21.07.2003 N 12243.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги.

Из материалов дела не следует, что налогоплательщик в добровольном порядке в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации погасил задолженность перед бюджетом по налоговым и обязательным платежам.

Доводы заявителя кассационной жалобы о не отзыве инспекцией инкассовых поручений, выставленных к счетам налогоплательщика в банках, являются несостоятельными, так как Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает обязанность налогового органа отзывать инкассовые поручения, направленные в кредитные учреждения для взыскания задолженности по налогам за счет денежных средств налогоплательщика - организации, перед принятием решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - организации.

В соответствии с частью 2 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство Российской Федерации по налогам и сборам издает для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 02.04.2003 был утвержден Порядок направления требования об уплате налога, вынесения решения о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации на счетах в банках и решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке.

Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 03.09.2003 N АС-3-29/486 в пункта 12 Порядка, утвержденного Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 02.04.2003, внесено изменение, которое предусматривает, что в случае принятия решения об обращении взыскания на имущество налоговый орган доводит до банка решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и приостанавливает действие инкассовых поручений в отношении счетов, по которым не были приостановлены операции.

Исходя из положений пунктов 2.2 и 2.8 Порядка взаимодействия налоговых органов Российской Федерации по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов, утвержденного совместным Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства юстиции Российской Федерации от 25.07.2000 N ВГ-3-10/265/215, возможность двойного взыскания задолженности по налогам исключена.

Арбитражный суд кассационной инстанции считает, что фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций в полном объеме на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но при этом неправильно применены нормы материального права, в связи с чем, решение и постановление апелляционной инстанции подлежат отмене.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает возможным, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт об отказе ОАО "Завод ЖБИ" в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьей 110, пунктом 2 части 1 статьи 287, частью 1 и пунктом 3 части 2 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 17.06.2004 (полный текст изготовлен 25.06.2004) и постановление апелляционной инстанции от 28.10.2004 (полный текст изготовлен 01.11.2004) Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-16190/2003-6 - отменить, принять по делу новое решение.

Требования открытого акционерного общества "Завод железобетонных изделий", г. Кемерово, о признании недействительными постановления и решения от 25.08.2003 N 278 оставить без удовлетворения.

Взыскать с открытого акционерного общества "Завод железобетонных изделий", г.Кемерово, в доход федерального бюджета расходы по государственной пошлины в сумме 2000 (Двух тысяч) рублей за рассмотрение заявления об оспаривании ненормативных правовых актов налогового органа.

Взыскать с открытого акционерного общества "Завод железобетонных изделий", г.Кемерово, в доход федерального бюджета расходы по государственной пошлины в сумме 1000 (Одной тысячи) рублей за рассмотрение кассационной жалобы в Федеральном арбитражном суде Западно-Сибирского округа.

Арбитражному суду Кемеровской области выдать исполнительные листы.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.