Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28 сентября 2005 г. N Ф04-6655/2005(15160-А46-6) Вычет НДС производится в отношении предъявленных налогоплательщику и уплаченных им сумм налога при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления операций, облагаемых НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 28 сентября 2005 г. N Ф04-6655/2005(15160-А46-6)
(извлечение)

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному административному округу г. Омска (далее - налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Омской области с заявлением к закрытому акционерному обществу "Сибирская электромонтажная компания" (далее - ЗАО "Сибирская электромонтажная компания") о взыскании налоговых санкций в сумме 28 261,94 руб.

Решением Арбитражного суда Омской области от 04.05.2005 в удовлетворении заявленных ЗАО "Сибирская электромонтажная компания" требований отказано.

В апелляционной инстанции законность решения не проверялась.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда, как необоснованное, и принять новый судебный акт об удовлетворении требований налогового органа.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность решения арбитражного суда, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная проверка представленной ЗАО Сибирская электромонтажная компания" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за январь 2004 года, в ходе которой было установлено, что в октябре, ноябре и декабре 2003 года с ЗАО "Сибирская электромонтажная компания" была удержана стоимость факторинговых услуг в сумме 1 497 874,06 руб., в том числе НДС - 249 645,68 руб. К вычету указанная сумма НДС была предъявлена в январе 2004 года.

Полагая, что указанная сумма НДС должна быть предъявлена к вычету в те периоды, в которых были произведены расходы (октябрь, ноябрь, декабрь 2003 года), налоговым органом сделан вывод о завышении налоговых вычетов на 249645,68 руб., что привело к неполной уплате НДС.

По результатам налоговой проверки налоговым органом вынесено решение N 11/5278 от 21.04.2004 о привлечении ЗАО "Сибирская электромонтажная компания" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания 28 261,26 руб. штрафа за неполную уплату НДС.

В адрес ЗАО "Сибирская электромонтажная компания" налоговым органом направлено требование N 16726 от 28.04.2004 об уплате налоговой санкции в добровольном порядке. Требование ЗАО "Сибирская электромонтажная компания" не исполнило, что послужило основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд с заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований налогового органа, арбитражный суд принял по существу правильное решение.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычет НДС производится в отношении предъявленных налогоплательщику и уплаченных им сумм налога при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, облагаемых НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычет НДС производится на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм предъявленного НДС, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

Из содержания указанных положений налогового законодательства следует, что применение налогового вычета по НДС является правомерным, если: сумма НДС предъявлена на основании счета-фактуры; сумма НДС является уплаченной поставщику товаров (работ, услуг); товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС; товары (работы, услуги) приняты на учет у налогоплательщика.

Кроме того, согласно пункту 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации превышение сумм налоговых вычетов над суммами налога подлежит возмещению в порядке, предусмотренном статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении 3 лет после окончания соответствующего периода.

Пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Таким образом, заявить вычеты по НДС можно в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором уплачен налог.

Согласно пункту 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода Право на налоговые вычеты у налогоплательщика возникает именно в том налоговом периоде, когда налогоплательщиком выполнены все обязательные условия, необходимые для возникновения права на налоговый вычет.

Однако законодатель не устанавливает, что указаннымправом налогоплательщик может воспользоваться только в данном налоговом периоде.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что налогоплательщиком все необходимые условия для применения налогового вычета были выполнены в октябре, ноябре, декабре 2003 года.

Однако право на налоговые вычеты по НДС ЗАО "Сибирская электромонтажная компания" реализовало в январе 2004 года.

Также суд установил, что в материалах дела отсутствуют сведения и не представлены налоговым органом доказательства того, что налогоплательщик ранее заявлял налоговый вычет по НДС на указанную сумму, и она принята налоговым органом в предыдущих налоговых периодах.

Каких-либо доказательств, что за октябрь, ноябрь, декабрь 2003 года у налогоплательщика была неправильно исчислена налогооблагаемая база и что она была занижена, что налогоплательщик должен был подать дополнительную налоговую декларацию, налоговым органом суду не представлено, следовательно арбитражный суд правомерно признал неправомерным привлечение ЗАО "Сибирская электромонтажная компания" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса, Российской Федерации.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены решения арбитражного суда.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Омской области от 04.05.2005 по делу N 3-1104/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.