Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22 сентября 2005 г. N Ф04-6650/2005(15141-А70-7) Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на налоговые вычеты (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 22 сентября 2005 г. N Ф04-6650/2005(15141-А70-7)
(извлечение)

Закрытое акционерное общество "Уват Трейд" обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тюменской области о признании недействительным решения от 20.12.2004 N 11-42/10 "Об отказе частично в возмещении сумм налога на добавленную стоимость" в части отказа в возмещении из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 12 027 109,42 рублей.

Решением от 01.06.2005 Арбитражного суда Тюменской области заявленные требования удовлетворены. Решение от 20.12.2004 N 11-42/10 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тюменской области признано не соответствующим требованиям Налогового Кодекса Российской Федерации и недействительным в части отказа закрытому акционерному обществу "Уват Трейд" в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 12 027 109,42 руб.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Тюменской области просит отменить решение арбитражного суда и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества, по основаниям, изложенным в кассационной жалобе.

Представитель инспекции в судебном заседании поддержал доводы кассационной жалобы.

Представитель общества в судебном заседании просил решение суда оставить без изменения, ссылаясь на его законность и обоснованность, кассационную жалобу - без удовлетворения.

В порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена процессуальная правопреемственность закрытого акционерного общества "Уват Трейд" на открытое акционерное общество "ТНК - ВР Холдинг".

Кассационная инстанция в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив правильность применения норм материального права и норм процессуального права, изучив материалы дела, исходя из доводов кассационной жалобы и возражений на нее, не находит оснований для отмены судебного акта.

Из материалов дела усматривается, что в ходе проведения налоговой проверки обоснованности применения заявителем налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за период с 20.09.2004 по 20.12.2004 по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за август 2004 года налоговым органом установлено, что обществом необоснованно заявлен к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 12 200 521 руб.

По результатам камеральной проверки принято решение N 11-42/10 от 20.12.2004 "Об отказе частично в возмещении сумм налога на добавленную стоимость".

Арбитражный суд кассационной инстанции, оставляя без изменения решение арбитражного суда, отклоняет доводы кассационной жалобы и исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм материального права.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации (Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых дляосуществления операций, признаваемых объектом налогообложения и перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, суммы предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации (налоговые вычеты), в отношении операций по реализации товаров (услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат возмещению на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации и документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый орган полагает, что заявителем неправомерно предъявлен к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 2 746 137,59 руб. по услугам, оказанным ООО "Компания "ИМПЭКС-ПЛЮС" в рамках осуществляемого экспорта, так как не подтверждена оплата, поскольку в платежных документах, отсутствовала сумма налога, подлежащая уплате.

Материалами дела установлено, что реализация товаров, облагаемых НДС по ставке 0 %, которые были отражены в декларации организации по НДС по ставке 0 % за август 2004 года, производилась заявителем через комиссионера ОАО "ТНК" по договору комиссии N ТНК-1455/03 от 19.12.2003, на основании которого комиссионер обязался за вознаграждение поставлять на экспорт нефть комитента - ЗАО "Уват Трейд" и представлять отчеты о реализации на экспорт соответствующих партий нефти в соответствии с условиями договора. В соответствии с договором комиссии все расходы комиссионера, понесенные им при исполнении договора. Подлежали возмещению Комитентом путем удержания поступивших от иностранного покупателя платежей за реализованный товар.

В разделе 2 отчетов комиссионера по экспортным поставкам по договору комиссии N ТНК-1455/03 от 19.12.2003 выделена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями комиссионеру - ОАО "ТНК", указаны соответствующие суммы НДС, уплаченные комиссионером поставщикам услуг, включенные в последующем ЗАО "Уват Трейд" в состав вычетов по налогу. По оказанным комиссионеру услугам поставщиками выставлялись счета - фактуры с выделением стоимости услуг и НДС, которые в установленном порядке перевыставлялись комитенту комиссионером с учетом содержания соответствующих отчетовпо экспортным поставкам.

Следовательно, арбитражный суд правильно пришел к выводу, что в состав вычетов в декларации по НДС по ставке 0% за август 2004 были включены суммы НДС, уплаченные заявителем путем удержания комиссионером ОАО "ТНК" из поступившей экспортной выручки за реализацию на экспорт нефти, денежных средств, эквивалентных стоимости услуг сторонних организаций, оказанных комиссионеру при исполнении поручения ЗАО "Уват Трейд".

Налоговый орган полагает, что заявителем неправомерно предъявлен возмещению НДС в сумме 159 932,10 по услугам, оказанным ОАО "Оренбургнефть" в рамках осуществляемого экспорта, оплаченным ОАО "ТНК" платежными поручениями без выделения сумм налога.

Арбитражный суд обоснованно пришел к выводу, что факт уплаты НДС в сумме платежа, получателем которого являлось ОАО "Оренбургнефть" подтверждается платежными поручениями, которые оформлялись в оплату счетов-фактур и содержали в себе стоимость услуг, как облагаемых НДС по ставке 0 %, так и по ставке 18 %, что не противоречит статьям 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

По мнению налогового органа, заявителем неправомерно предъявлен к возмещению НДС в сумме 1 138 991,93 руб. по услугам, оказанным контрагентами ОАО "ТНК" в рамках осуществляемого экспорта, факт оплаты которых комиссионером не подтвержден.

Арбитражным судом установлено, что основанием для отказа налоговым органом в возмещении НДС в размере 111 541,68 руб., оплаченного контрагенту ООО "Делрост" послужило ошибочное указание в платежных поручениях N 7405 от 31.03.2004, N 7985 от 08.04.2004, оформленных ОАО "ТНК" на счет-фактуру N 82 от 21.07.2003, в то время как указанные платежные поручения отражают факт оплаты счет - фактур N 35 от 26.04.2005 и N 36 от 30.03.2004, что подтверждается размером сумм, указанных в счетах-фактурах, который совпадает с размером, указанным в соответствующих платежных поручениях.

На основании изложенного, суд правильно пришел к выводу, что факт оплаты подтвержден, а ошибка в оформлении платежных документов не может являться основанием для отказа в возмещении НДС.

Отказ налогового органа в возмещении НДС в размере 756,70 рублей, уплаченного ОАО "ТНК" платежным поручением N 13481 от 10.06.2004 по выставленной ЗАО "Фоско" счет-фактуре от 20.05.2004 N 062-П-ТНК обоснованно не принят арбитражным судом, поскольку отказ был произведен без учета содержания отчетов комиссионера, согласно которым понесенные ОАО "ТНК" расходы по сертификации относятся к периодам поставки нефти за экспорт в апреле 2004 года.

Арбитражным судом установлено, что факт оплаты услуг, оказанных АК "Транснефть", подтвержден соответствующими платежными поручениями, которые ранее представлялись заявителем в налоговый орган: оплата счета-фактуры N 04/22/04158 от 30.04.2004 производилась платежными поручениями N 6621 от 24.03.2004, N 8779 от 16.04.2004.

Следовательно, арбитражный суд обоснованно пришел к выводу, что налоговым органом необоснованно отказано в возмещении НДС в размере 1 009 902,43 по отчету комиссионера N 133, оплаченного контрагенту АК "Транснефть".

По мнению налогового органа, заявителем неправомерно предъявлена к возмещению сумма НДС в размере 7 367 675,65 руб. по услугам, оказанным ОАО "Оренбургнефть" по договору N ТНК-2262/00 от 27.10.2000, не связанным с экспортными операциями. Основанием для налогового органа полагать, что оказанные услуги не связаны с экспортом, послужило указание в назначении платежа платежных поручений, перечисленных в Приложении N 5 к оспариваемому решению об оплате внутрироссийских и импортных перевозок.

В соответствии с агентским договором на организацию перевозок грузов, и действующим законодательством, ОАО "Оренбургнефть" в отношении оказанных услуг по перевозке грузов на территории Российской Федерации оформляла и выставляла комиссионеру счета-фактуры, в которых указывалась сумма НДС в отношении оказанных услуг по транспортировке грузов по ставке 18%.

Арбитражным судом установлено, что ОАО "ТНК" включило в свои расходы и уменьшило на их сумму, поступившую в адрес комитента выручку стоимость услуг по транспортировке грузов на территории Российской Федерации с учетом НДС по ставке 18 % в соответствии с вышеуказанными счетами-фактурами.

Таким образом, арбитражный суд обоснованно пришел к выводу, что поскольку из поступившей в адрес заявителя выручки по экспортному контракту комиссионер в соответствии с пунктом 7.6 договора комиссии N ТНК-1455/03 удержал стоимость затрат на транспортировку с учетом налога на добавленную стоимость, то в соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель имеет право на применение налоговых вычетов.

Исследуя материалы дела, суд установил, что согласно отчету N 3 агента об исполнении агентского договора N ТНК-2262/00 от 27.10.2000 в марте 2004 года осуществлена транспортировка нефти до ст. Грушевая. По факту оказания услуг агентом выставлен в адрес принципала счет-фактура N АГМ-790/020 от 31.03.2004, который оплачен платежными поручениями, указанными налоговым органом в приложении N 5 к оспариваемому решению. Следовательно, ОАО "Оренбургнефть" не осуществляло перевозок, не связанных с экспортом нефти, а ОАО "ТНК" ошибочно указало в графе назначение платежа оплату импортных и внутрироссийских перевозок.

При таких обстоятельствах, арбитражный суд правильно пришел к выводу, что комиссионером ОАО "ТНК" по договору комиссии N ТНК-1455/03 от 19.12.2003 не включалась в представленные отчеты комиссионера стоимость оплаченных транспортных услуг, не связанных с экспортом.

Налоговый орган полагает, что заявителем неправомерно предъявлена к возмещению сумма НДС в размере 775 163,27 руб., удержанная и уплаченная ОАО "ТНК" как налоговым агентом со стоимости услуг по аренде железнодорожных цистерн, оказанных иностранными лицами - нерезидентами Российской Федерации, поскольку право на налоговые вычеты возникает у покупателя - налогового агента, т.е. у ОАО "ТНК".

Арбитражный суд правильно пришел к выводу, что поскольку комитент возместил комиссионеру сумму НДС, уплаченную в бюджет в соответствии со статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации, а также то, что покупателем оказанных услуг является ЗАО "Уват Трейд" - поскольку, принадлежащая ему нефть реализовывалась на экспорт, соответственно право на применение налогового вычета принадлежит заявителю.

Выводы арбитражного суда о том, что налогоплательщик в соответствии со статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации подтвердил право на применение налоговых вычетов, основаны на надлежащей оценке доказательств, имеющихся в материалах дела и исследованных в судебном заседании, и на правильном применении норм материального права.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 01.06.2005 Арбитражного суда Тюменской области по делу N А70-2906/25-05 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.