Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 7 декабря 2005 г. N Ф04-8831/2005(17744-А70-25) Согласно подпунктам 1-6 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров (услуг), вывезенных с территории РФ в таможенном режиме "экспорт" (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 7 декабря 2005 г. N Ф04-8831/2005(17744-А70-25)
(извлечение)

Закрытое акционерное общество "Уват-Трейд" (далее - ЗАО "Уват-Трейд") обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Тюменской области (далее - налоговый орган, инспекция) от 14.01.2005 N 11-42/15 в части отказа в возмещении НДС в сумме 48 486 122 руб.

Решением арбитражного суда от 08.08.2005 заявленные требования удовлетворены частично.

Признано недействительным решение налогового органа в части отказа ЗАО "Уват-Трейд" в возмещении НДС в сумме 42 039 205,55 руб. В части требований относительно отказа в возмещении НДС в размере 6 446 916,45 руб. производство по делу прекращено в связи с отказом налогоплательщика от заявленных требований в указанной части.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

При рассмотрении дела в арбитражном суде кассационной инстанции ЗАО "Уват-Трейд" заявило ходатайство о процессуальном правопреемстве в связи с реорганизацией общества в форме присоединения к ОАО "ТНК-ВР Холдинг", в подтверждение чего представило соответствующий пакет документов. Суд кассационной инстанции в порядке части 1 статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации удовлетворяет данное ходатайствои заменяет ЗАО "Уват-Трейд" (заявителя по делу) на его правопреемника - ОАО "ТНК-ВР Холдинг".

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда в части удовлетворения заявленных налогоплательщиком требований, как вынесенное с нарушением норм материального права, и принять новый судебный акт. Полагает, что обществом неправомерно заявлена к возмещению сумма НДС в размере 2 867 342,28 руб., уплаченного в бюджет ОАО "ТНК" как налоговым агентом со стоимости услуг по аренде ж/д цистерн, оказанных иностранными лицами - нерезидентами Российской Федерации, поскольку в силу пункта 3 статьи 171 и статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, то есть ОАО "ТНК"; неправомерно заявлена к возмещению сумма налога в размере 25 543 801,08 руб. по дополнительно выставленным счетам ОАО "РДЖ" и ОАО "Оренбургнефть", так как данные счета-фактуры были выставлены в связи с истечением 180 дней с даты выпуска товаров в режиме экспорта и не подтверждением права на применение налоговой ставки 0%; неправомерно предъявлена к возмещению сумма НДС в размере 20 074 978,62 руб. по услугам, оказанным ОАО "Оренбургнефть", Евролайнлогистик, ОАО "Сиданко", ЗАО "ОТЭКО", ЭКЗА, Южно-Уральской железной дорогой в рамках осуществляемого экспорта в связи с не подтверждением оплаты, поскольку в платежных документах отсутствовала сумма налога, подлежащая уплате, или отсутствовали платежные поручения.

ОАО "ТНК-ВР Холдинг" с доводами кассационной жалобы не согласно по основаниям, изложенным в отзыве. Считает решение арбитражного суда законным и обоснованным, в связи с чем просит оставить судебный акт без изменения, кассационную жалобу инспекции - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель налогоплательщика поддержал доводы, изложенные в отзыве.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы кассационной жалобы и отзыва, не находит оснований для отмены обжалуемого судебногоакта.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ЗАО "Уват-Трейд" по НДС по ставке 0% за июль 2004 года, по результатам которой налоговым органом вынесено решение от 14.01.2005 N 11-42/15 "Об отказе (полностью или частично) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость".

ЗАО "Уват-Трейд", не согласившись с указанным решением инспекции в части отказа в возмещении НДС в сумме 48 486 122 руб. обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд кассационной инстанции, оставляя без изменения вынесенный по делу судебный акт, поддерживает выводы суда и исходит при этом из установленных обстоятельств дела и следующих норм права.

Согласно подпунктам 1-6 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров (услуг), вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме "экспорт". В соответствии с пунктом 4 статьи 176 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении операций по реализации товаров (услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 пункта 1 статьи 164 Кодекса, подлежат возмещению на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 данной статьи и документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом установлено, что инспекцией не оспаривается факт экспортной реализации товаров ЗАО "Уват-Трейд" и факт представления всех необходимых документов для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% в порядке, предусмотренном статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Принимая решение по делу, арбитражный суд правомерно отклонил доводы налогового органа, связанные с отказом ЗАО "Уват-Трейд" в возмещении НДС в сумме 2 867 342,28 руб., уплаченного в бюджет ОАО "ТНК" как налоговым агентом со стоимости услуг по аренде ж/д цистерн, оказанных иностранными лицами - нерезидентами Российской Федерации, поскольку инспекция ошибочно посчитала, что в данном случае право на налоговые вычеты имеет не заявитель, а его комиссионер (ОАО "ТНК) как покупатель.

Согласно договору комиссииот 19.12.2003 N ТНК-1455/03, заключенным ЗАО "Уват-Трейд" (комитент) и ОАО "ТНК" (комиссионер), комиссионер действует по поручению комитента от своего имени, но за счет комитента за определенное вознаграждение. Расходы (в данном случае удержанная и уплаченная комиссионером в бюджет сумма НДС с услуг по аренде ж/д цистерн оказанных иностранными лицами - нерезидентами Российской Федерации), понесенные комиссионером в рамках исполнения договора комиссии, подлежат возмещению комитентом в том размере, в котором они понесены.

Исходя из условий указанного договора комиссии, суд пришел к правильному выводу, что покупателем оказанных услуг является ЗАО "Уват-Трейд", поскольку принадлежащая ему нефть реализовывалась на экспорт. Кроме того, судом установлено и подтверждается материалами дела, что комитент возместил комиссионеру сумму НДС, уплаченную в бюджет в соответствии со статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации, соответственно, вывод суда о том, что право на применение налогового вычета принадлежит заявителю, является законным и обоснованным.

Относительно доводов инспекции о том, что заявитель неправомерно предъявил к возмещению НДС в сумме 25 543 801,08 руб. по дополнительно выставленным ОАО "РЖД" и ОАО "Оренбургнефть" счетам-фактурам, кассационная инстанция отмечает следующее.

Из материалов дела следует, что транспортировка экспортных товаров осуществлялась заявителем в соответствии с договором на организацию перевозок грузов от 01.11.2000 N ТНК-22371/00/02/1914, заключенным между ОАО "ТНК" и Южно-Уральской железной дорогой, в рамках которого ОАО "ТНК" действовало в качестве комиссионера, осуществлявшего в интересах ЗАО "Уват-Трейд" (комитента) реализацию товаров на экспорт согласно договору комиссии от 19.12.2003 N ТНК-1455/03. В соответствии с указанным договором на организацию перевозок грузов Южно-Уральская железная дорога оформляла и выставляла ОАО "ТНК" счета-фактуры, в которых указывалась сумма НДС в отношении оказанных услуг по перевозке грузов на территории Российской Федерации по ставке 18%.

Судом установлено, что ОАО "ТНК" в свою очередь выставило в адрес ЗАО "Уват-Трейд" счета-фактуры по оказанным услугам транспортировки грузов. Такимобразом, ОАО "ТНК" включило в свои расходы и уменьшило на сумму этих расходов, поступившую в адрес комитента выручку, как стоимость услуг по транспортировке грузов на территории Российской Федерации с учетом НДС по ставке 18% в соответствии со счетами-фактурами железной дороги, выставленными в адрес ОАО "ТНК" (имеются в отчетах комиссионера, сметах расходов к ним и в материалах дела).

Поскольку из поступившей в адрес ЗАО "Уват-Трейд" выручки по экспортному контракту комиссионер в соответствии с п.7.6 договора комиссии N ТНК-1455/03 удержал стоимость затрат на транспортировку с учетом НДС, суд, в соответствии с положениями Главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации пришел к правильному выводу, что заявитель имеет право на применение налоговых вычетов.

С учетом изложенного, довод ответчика о том, что НДС предъявлен по дополнительно выставленным ОАО "РЖД" и ОАО "Оренбургнефть" счетам-фактурам правомерно отклонен судом как ошибочный.

Суд кассационной инстанции также поддерживает выводы суда первой инстанции относительно необоснованности отказа налогового органа в возмещении НДС в сумме 20 072 687,52 руб. по услугам, оказанным ОАО "Оренбургнефть", Евролайнлогистик, ОАО "Сиданко", ЗАО "ОТЭКО", ЭКЗА, Южно-Уральской железной дорогой в рамках осуществляемого экспорта в связи с неподтверждением уплаты налога, поскольку в платежных документах отсутствовала сумма налога, подлежащая уплате или отсутствовали платежные поручения.

Судом установлено, что в проверенном периоде реализация товаров, облагаемых НДС по ставке 0%, которые были отражены в декларации организации по НДС по ставке 0 % за август 2004 года, производилась ЗАО "Уват-Трейд" через комиссионера (ОАО "ТНК") по означенному договору комиссии от 19.12.2003 N ТНК-1455/03, в соответствии с которым комиссионер обязался за вознаграждение поставлять на экспорт нефть комитента (ЗАО "Уват-Трейд") и представлять отчеты о реализации на экспорт соответствующих партий нефти. Также согласно условиям данного договора все расходы комиссионера (в т.ч. НДС), понесенные им при исполнении договора, подлежали возмещению комитентом путем удержания соответствующих сумм из поступивших от иностранного покупателяплатежей (экспортная выручка) за реализованный товар.

Согласно материалам дела, в отчетах комиссионера по экспортным поставкам по указанному договору комиссии выделена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями комиссионеру - ОАО "ТНК", указаны соответствующие суммы НДС, уплаченные комиссионером поставщикам услуг, включенные в последующем ЗАО "Уват-Трейд" в состав вычетов по налогу. По оказанным ОАО "ТНК" услугам поставщиками выставлялись счета-фактуры с выделением стоимости услуг и НДС, которые в установленном порядке перевыставлялись комиссионером комитенту - ЗАО "Уват-Трейд" с учетом содержания соответствующих отчетов по экспортным поставкам.

Таким образом, в состав вычетов в декларации по НДС по ставке 0 % за июль 2004 года были включены суммы НДС, уплаченные ЗАО "Уват-Трейд" путем удержания комиссионером - ОАО "ТНК" из поступившей экспортной выручки за реализацию на экспорт нефти, денежных средств, эквивалентных стоимости услуг сторонних организаций, оказанных комиссионеру при исполнении поручения ЗАО "Уват-Трейд".

В силу изложенного, а также с учетом положений статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, суд обоснованно пришел к выводу о том, что отсутствие в платежных документах суммы НДС не может являться основанием для отказа в возмещении НДС.

Факт наличия счетов-фактур и соответствие их требованиям налогового законодательства налоговым органом не оспариваются. Факт уплаты НДС ОАО "ТНК" в сумме платежа, получателем которого являлись ОАО "Оренбургнефть", Евролайнлогистик, ОАО "Сиданко", ЗАО "ОТЭКО", ЭКЗА, Южно-Уральская железная дорога, подтверждается платежными поручениями. В свою очередь налоговый орган не указал, какие именно суммы НДС не подтверждены платежными поручениями.

Таким образом, вывод суда о том, что ошибка, допущенная в оформлении платежных поручений, не может лишить права заявителя на применение налоговых вычетов по суммам НДС, впоследствии уплаченных им (удержанных комиссионером с экспортной выручки) в рамках исполнения обязательств по договору комиссии от 19.12.2003 N ТНК-1455/03, является правомерным.

В целом доводы кассационной жалобы заявлены без учетавыводов арбитражного суда по данному делу и аналогичны доводам, изложенным налоговым органом в отзыве на исковое заявление налогоплательщика и самом решении инспекции, которые были всесторонне и полно исследованы судом и им была дана в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации надлежащая правовая оценка. Выводы, содержащиеся в обжалуемом судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.

Нарушений норм материального и процессуального права не установлено.

При изложенных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, 1 статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 08.08.2005 Арбитражного суда Тюменской области по делу N А70-3446/25-05 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.