Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 ноября 2005 г. N Ф04-7199/2005(15489-А67-26) Исходя из положений статьи 46 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 15 ноября 2005 г. N Ф04-7199/2005(15489-А67-26)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Западно-Сибирское речное пароходство" (далее - ОАО "Западно-Сибирское речное пароходство"), город Новосибирск, обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Томскому району (в настоящее время - инспекция Федеральной налоговой службы России по Томскому району Томской области), город Томск, о признании недействительным решения N 1-12 от 16.08.2004.

Решением от 24.02.2005, оставленным без изменения постановлением от 29.04.2005 апелляционной инстанции Арбитражного суда Томской области, заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным обжалуемое решение налогового органа, как не соответствующее статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку налоговый орган не располагал сведениями об отсутствии денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика; решение о взыскании налога и пени за счет денежных средств налогоплательщика принималось без достаточных на то доказательств.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на нарушение судебными инстанциями норм материального права, просит судебные акты отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

Полагает, что налогоплательщик нарушил как свою гражданскую обязанность, предусмотренную статьей 57 Конституции Российской Федерации, так и не исполнил свою обязанность налогоплательщика предусмотренную статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указывает, что налоговым органом была выполнены процедура, установленная статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации. На дату вынесения решения о взыскании за счет имущества инкассовые поручения по задолженности общества уже были выставлены, поэтому налоговая инспекция не могла повторно выставлять инкассовые поручения на другие счета по тем же суммам.

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Западно-Сибирское речное пароходство", считая решение первой и постановление апелляционной инстанций законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения. По мнению общества, налоговый орган признает факт ненаправления решения об обращении взыскания на денежные средства на счетах в банках и выставление инкассовых поручений не на все счета, хотя совершение данных действий по нормам Налогового кодекса Российской Федерации, является обязательным.

Налоговый орган не подтвердил документально факт наличия такой задолженности. Вместе с тем, он обладал информацией о расчетных счетах, на которых фактически находились денежные средства налогоплательщика. Вместе с тем, обладая подобной информацией, налогоплательщик не принял мер по погашению задолженности.

Утверждая об отсутствии у него обязанности выставлять инкассовые поручения на все счета налогоплательщика, налоговый орган не пояснил, каким образом он может сделать обоснованный вывод об отсутствии денежных средств на счетах в банках, минуя процедуру безакцептного взыскания.

Заслушав в судебном заседании представителя заявителя, поддержавшего доводы, изложенные в отзыве на кассационную жалобу,суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив правильность применения судебными инстанциями норм материального и процессуального права, пришел к выводу об отказе в удовлетворении кассационной жалобы.

Материалами дела установлено, что ОАО "Западно-Сибирское речное пароходство" обратилось с заявлением в арбитражный суд к Инспекции МНС РФ по Томскому району о признании недействительным Решения N 1-12 Инспекции МНС РФ по Томскому району Томской области от 16.08.2004 г. о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - ОАО "Западно-Сибирское речное пароходство".

Заявитель при этом сослался на то, что ненормативный акт не соответствует статьям 46, 47, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Материалами дела подтверждено, что 16.08.2004 руководителем налогового органа вынесено решение N 1-12 о взыскании налога за счет имущества ОАО "Западно-Сибирское речное пароходство".

В соответствии с данным Решением с ОАО "Западно-Сибирское речное пароходство" взыскивается задолженность по налогам в размере 15 789 830,81 рублей и пени в размере 16 035 733,35 рублей в пределах сумм, указанных в требованиях об уплате налога.

На основании названного решения вынесено Постановление N 1-12 от 16.08.2004, которое направлено в службу судебных приставов исполнителей для исполнения. Основанием для принятия решения послужило отсутствие денежных средств на счетах организации в банках, и возможности, предоставленные действующим законодательством: статьями 46, 47, 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из положений статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Основанием для принятия решения о взыскании налога и пени за счет имущества, является отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика, либо недостаточность для погашения налоговых обязательств.

Материалами дела подтверждено, что налоговый орган припринятии решения о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика, исходил из информации о наличии счетов организации на 15.05.2003 года, полученной из ИМНС России по Центральному району города Новосибирска и сведениями на 01.09.2004 года поступившие из банков налогоплательщика.

Налоговым органом направлялись запросы в банки, в которых были открыты счета на 01.09.2004 года, на которые получены ответы в апреле и мае 2004 года.

В банки также направлялись инкассовые поручения, которые были помещены в картотеку банков.

Исследовав выставленные инкассовые поручения в пределах сумм, указанных в требованиях N 15198-15201 от 27.11.2003 на сумму 29 493,53 рублей (в КРАБ "Новосибирсквнешторгбанк" и в ОАО Банк "Левобережный"); N 14634-14637 от 17.11.2003 на сумму 271 405,26 рублей (в ОАО "Сибакадембанк", филиал "Новосибирский" ОАО "Альфабанк"); N 14616, 14617, 14619, 14623-14626, 14629, 14632, 14633 от 17.11.2003 на сумму 104 115,52 рублей (в ОАО "Сибакадембанк"); N 11050,11051, 11053, 11059, 11060 от 26.09.2003, N 11619 от 14.10.2003 на сумму 442 698,89 рублей (в филиале "Новосибирский" ОАО "Альфабанк", ЗАО "Газпромбанк" в г. Новосибирске, филиале ОАО Банк "Менатеп СПб"); N 9018-9021 от 18.08.2003, N 10275, 10276 от 03.09.2003 на сумму 52 574,06 рублей (в филиале "Новосибирский" ОАО "Альфабанк"); N 7427-7434, 7437 от 30.07.2003 на сумму 99 644,48 рублей (в ОАО "Сибакадембанк"); N 7599-7602 от 31.07.2003, N 9545, 9547, 9548 от 27.08.2003, N 10303, 10307-10309 от 04.09.2003, N 10989, 10990 от 25.09.2003, N 11623, 11624 от 15.10.2003 на сумму 837 260,89 рублей (в филиале "Новосибирский" ОАО "Альфабанк"); N 7286-7293 от 23.07.2003, N N 9364-9366 от 25.08.2003 на сумму 259 988,94 рублей (в филиале "Новосибирский" ОАО "Альфабанк"); N 6669-6672, N 6675-6677 от 02.07.2003 на сумму 341 380,81 рублей (в "Томскпромстройбанк"); N 7381-7383, N 7387, 7389 от 30.07.2003 на сумму 78 363,83 рублей (в ОАО "Сибакадембанк"); N 5682, 5683, 5689-5692, 5694-5695 от 03.06.2003, N 6011-6014 от 18.06.2003, N 6769, 6770 от 04.07.2003 на сумму 534 113,48 рублей (в филиале "Новосибирский" ОАО "Альфабанк", "Томскпромстройбанк", ЗАО "Газпромбанк" в г.

Новосибирске); N 3384, 3385, 3387 от 29.04.2003 на сумму 76 538,94 рублей (в "Томскпромстройбанк"); N 3398, 3399 от 29.04.2003 на сумму 41 300,09 рублей (в "Томскпромстройбанк"); N 5681 от 03.06.2003 на сумму 63 016 рублей (в "Томскпромстройбанк"); N 3349-3352, 3357, 3361, 3363 от 29.04.2003 на сумму 706 430,77 рублей (в "Томскпромстройбанк"); N 3389-3392, 3395-3397 от 29.04.2003 на сумму 979 095,66 рублей (в "Томскпромстройбанк"); N 1911-1913 от 21.03.2003 на сумму 56 906,85 рублей (в ОАО "Сибакадембанк"); N 1450, 1455, 1457, 1461, 1463, 1465 от 27.02.2003 на сумму 237 341, 11 рублей (в "Томскпромстройбанк"); N 1078, 1079 от 14.02.2003 на сумму 287 981, 82 рублей (в ОАО "Сибакадембанк"); N 253, 254 от 16.01.2003, 157 от 13.01.2003, 178 от 14.01.2003 на сумму 1 545 453 рублей (в "Томскпромстройбанк"); N 8320 от 04.11.2002, 8728-8731 от 27.11.2002, N 8756 от 04.11.2002 на сумму 1 240 647,36 рублей (в ОАО "Сибакадембанк", "Томскпромстройбанк"); N 8183 от 26.10.2002, N 7642 от 03.10.2002 на сумму 111 921 рублей (в ОАО "Сибакадембанк"); 7212, 7220, 7228 от 18.09.2002, N 7624, 7646, 7649 от 03.10.2002 на сумму 539 956,69 рублей (в Томском ОСБ N 8616, ОАО ; Сибакадембанк"); N 7200-7202 от 18.09.2002, N 7175, 7174 от 17.09.2002 на сумму 1 187 858,76 рублей (в "Томскпромстройбанк"); N 6203 от 22.08.2002 на сумму 87 324 рублей (в ОАО "Сибакадембанк"); N 5590, 5593 от 25.07.2002, N 6155, 6157 от 20.08.2002 на сумму 71 261 рублей (в Томском ОСБ N 8616); N 5304, 5305 от 16.07.2002 на сумму 122 591, 96 рублей (в "Томскпромстройбанк"); N 4659 от 28.06.2002 на сумму 2 679 590,45 рублей (в Томском ОСБ N 8616); N 4025, 4028 от 30.05.2002, N 4133, 4134 от 05.06.2002 на сумму 446 133, 14 рублей (в "Томскпромстройбанк"); N 3235, 3237 от 14.05.2002 на сумму 422 719,47 рублей (в "Томскпромстройбанк"); N 2641, 2654, 2676 от 15.04.2002 на сумму 381 232, 21 рублей (в "Томскпромстройбанк"); N 1866, 1941, 1953, 1958, 1962, 1964, 1967 от 28.03.2002 на сумму 582 924, 13 рублей (в "Томскпромстройбанк", Томском ОСБ N 8616); N 2662, 2667 от 15.04.2002 на сумму 1 102 107, 45 рублей (в "Томскпромстройбанк"); N 1411, 1413 от 11.03.2002 на сумму 256 046,64 рублей (в "Томскпромстройбанк"); N 1384, 1387, 1389 от 07.03.2002 на сумму 3 724 144,17 рублей (в "Томскпромстройбанк"); N 1385, 1390, 1393-1396, 1398 от 07.03.2002 на сумму 762 776,95 рублей (в "Томскпромстройбанк"); N 2, 3 от 15.11.2001 на сумму 1 826 812,41 рублей (в "Томскпромстройбанк"); N 2038 от 17.08.2001 на сумму 100 269 рублей (в Томском ОСБ N 8616); N 1920, 1924 от 13.08.2001 на сумму 65 749,61 рублей (в "Томскпромстройбанк"); N 1926, 1927, 1930 от 13.08.2001 на сумму 818 707,12 рублей (в "Томскпромстройбанк"); N 2203 от 01.08.2001 на сумму 20 104,33 рублей (в Томском ОСБ N 8616); N 1865 от 01.08.2001 на сумму 100 269 рублей (в "Томскпромстройбанк"); 1749, 1752, 1754, 1760, 1763, 1765, 1768 от 20.07.2001, N 1921 от 13.08.2001 на сумму 445 679,36 рублей (в "Томскпромстройбанк"); N 776, 778 от 15.05.2001, N 989 от 23.05.2001 на сумму 758 112,45 рублей (в ОАО "Сибакадембанк" и Томском ОСБ N 8616); N 300 от 12.02.2001 на сумму 297 545, 52 рублей (в Банке "Интеркредит"); N 145, 146 от 24.01.2001 на сумму 51 516 рублей (в "Томскпромстройбанк"); N 1743 от 24.11.2000, N 1806 от 27.11.2000 на сумму 2 273 985, 61 рублей (в Томском ОСБ N 8616); N 1801 от 27.11.2000 на сумму 18 916,13 рублей (в Томском ОСБ N 8616); N 911, 912 от 17.07.2000 на сумму 100 989 рублей (в "Томскпромстройбанк"); N 296 от 15.09.1999 на сумму 393 973 рублей (в "Томскпромстройбанк"), а также справку налогового органа о наличии у общества более 20 расчетных счетов; ответы, поступившие из банков на запросы налогового органа о наличии на счетах ОАО "Западно-Сибирское речное пароходство" денежных средств, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что налоговым органом при принятии решения была нарушена статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку налоговый орган не располагал сведениями об отсутствии денежных средств на всех расчетных счетах налогоплательщика.

По ряду требований налоговым органом не принимались решения о взыскании налога и пени в порядке, предусмотренном статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации. Это так же обоснованно признано подтверждением нарушения процедуры взыскания налога в принудительном порядке.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщикобязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Исходя из положений статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации, установлена определенная последовательность взыскания недоимки по налогам: обращение взыскания за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; только при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или информации о счетах - взыскание за счет имущества налогоплательщика.

Основанием для обращения взыскания на имущество налогоплательщика является нарушение им срока уплаты налога, а также недостаточность или отсутствие денежных средств на счетах в банках или отсутствие информации о счетах налогоплательщика.

В судебном заседании установлено, что налоговым органом инкассовые поручения были выставлены не на все имевшиеся у общества счета; налоговый орган не располагал информацией о наличии (отсутствии) денежных средств на счетах налогоплательщика. Так, из представленной налогоплательщиком выписок с лицевого счета следует, что общество располагало достаточными денежными средствами для уплаты налогов и пени. В частности, на счете 40702810502000000669, открытом в филиале "Новосибирский" ОАО АКБ "Русский генеральный банк", а также на счете 40702810588000000582, открытом в Филиале "Новосибирский" ОАО "Промышленно- стпоительный банк", и 40702810700400001081, открытом в ЗАО "КБ "ГУТА-Банк", 40702810210120000036, открытом ОАО "Сибакадембанк", имелись денежные средства, достаточные для погашения задолженности.

В судебном заседании налоговый орган не представил доказательства, опровергающие названные сведения.

По ряду требований, согласно перечня, содержащегося в приложении к пояснениям ответчика, не принималось решение о взыскании налога и пени в порядке предусмотренном статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (за счет денежных средств, находящихся па счетах у организации). Это так же обоснованно признано нарушением процедуры взыскания налога в принудительном порядке. При этом не учтено, что взыскание налогов и пени за счет имущества налогоплательщика должно применяться в исключительных случаях, когда отсутствует возможность иным способом произвести принудительное взыскание задолженности.

Судом апелляционной инстанции также исследованы суммы налогов по некоторым требованиям, включенным в решение инспекции N 140 от 18.11.2003, N 79 от 26.05.2003, N 80 от 26.05.2003 о взыскании налога за счет имущества ОАО "Западно-Сибирское речное пароходство", которые признаны недействительными решениями Арбитражного суда Томской области от 08.04.2004, от 25.03.2004, оставленные без изменения постановлениями апелляционной инстанции от 24.05.2004; 23.09.2004.

Возможность принятия повторного решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика не предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации.

Кассационная инстанция считает, что по настоящему делу судами правильно применены нормы материального и процессуального права, выводы суда по существу заявленных требований соответствуют материалам дела и представленным доказательствам.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 24.02.2005 и постановление от 29.04.2005 апелляционной инстанции Арбитражного суда Томской области по делу N А67-11653/04 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.