Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13 января 2005 г. N Ф04-8821/2004(6990-А70-37) Основанием для возмещения налога на добавленную стоимость является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектами налогообложения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 13 января 2005 г. N Ф04-8821/2004(6990-А70-37)
(извлечение)

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по г. Тюмени обратилась в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Рембытстрой" санкций в размере 32 476 руб. на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость за октябрь 2003 года.

Решением суда от 24.06.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 14.09.2004, заявленное требование удовлетворено. Суд признал требования налогового органа обоснованными, факт налогового правонарушения - доказанным.

В кассационной жалобе Общество просит отменить судебные акты, полагая, что основания для привлечения к налоговой ответственности отсутствуют, поскольку налог на добавленную стоимость предприятием уплачен.

Представители общества в судебном заседании поддержали доводы жалобы.

В отзыве на жалобу налоговый орган и в судебном заседании его представитель, считая судебные акты законными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Проверив в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность решения и постановления арбитражного суда, изучив доводы жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей Общества и налогового органа, кассационная инстанция считает судебные акты подлежащими отмене.

Как следует из материалов дела, в результате камеральной проверки представленной обществом с ограниченной ответственностью "Рембытстрой" декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2003 года выявлена неуплата налога на добавленную стоимость в связи с применением предприятием налоговых вычетов в отсутствие операций, признаваемых объектом налогообложения.

Указанное нарушение явилось основанием для принятия налоговым органом решения от 29.12.2003 N 08-10/1/715/14154 о привлечении к ответственности в виде взыскания штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и направления в адрес налогоплательщика требования N 238 об уплате налоговой санкции.

Суд при рассмотрении спора, установив отсутствие в проверяемом налоговом периоде объекта обложения налогом на добавленную стоимость, применил статью 171 Налогового кодекса Российской Федерации, согласился с выводом налогового органа о неправомерности предъявления налогоплательщиком вычета по налогу на добавленную стоимость.

Кассационная инстанция считает данный вывод суда ошибочным.

Согласно пункту 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 названного Кодекса, полученная разница подлежит возмещению путем зачета или возврата налогоплательщику в порядке, установленном статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Из пункта 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации также следует, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 названного Кодекса, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу названных норм основанием для возмещения налога на добавленную стоимость является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектами налогообложения. При отсутствии у налогоплательщика в каком-либо налоговом периоде объектов налогообложения исчисленная в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога равна нулю, а следовательно, сумма налоговых вычетов, как полученная по итогам налогового периода разница, должна быть возмещена в полном объеме.

Следует также отметить, что право налогоплательщика и порядок применения налоговых вычетов установлены в статьях 171 - 172 Кодекса, которые не предусматривают для реализации этого права такое условие, как обязательное наличие в этом налоговом периоде объектов налогообложения.

Таким образом, кассационная инстанция считает ошибочным вывод суда о привлечении Общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку судом неправильно применены нормы материального права и необоснованно признано неправомерным предъявление Обществом к вычету спорной суммы налога за октябрь 2003 года.

Учитывая, что единственным основанием для отказа в праве на налоговый вычет явился вывод налогового органа об отсутствии операций по реализации товаров, суд кассационной инстанции считает возможным, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новое решение об отказе во взыскании санкций.

Руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 24.06.2004 и постановление апелляционной инстанции от 14.09.2004 Арбитражного суда Тюменской области по делу N А-70-3782/11-2004 отменить и принять новое решение.

В иске отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Рембытстрой" из федерального бюджета государственную пошлину в размере 2000 руб., уплаченную за рассмотрение апелляционной и кассационной жалоб по платежным поручениям от 22.07.2004 N 154 и от 12.11.2004 N 225.

Выдать справку.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.