Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 1 августа 2005 г. N Ф04-4976/2005(13509-А27-18) Налоговый орган неправомерно привлек общество к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) НДС и доначислил соответствующие размеры сумм налога и пеней, поскольку задолженности у налогоплательщика в результате отражения правомерности применения налоговых вычетов перед бюджетом не возникло (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 1 августа 2005 г. N Ф04-4976/2005(13509-А27-18)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Складское Хозяйство холдинговая компания Кузбассразрезуголь" (далее 000 "Складское Хозяйство холдинговая компания Кузбассразрезуголь") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к инспекции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по г. Кемерово (в настоящее время - инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Кемерово, далее по тексту - Инспекция) о признании незаконным решения налогового органа от 08.09.2004 N63552 "0 привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 28.02.2005 заявленные требования 000 "Складское Хозяйство холдинговая компания Кузбассразрезуголь" удовлетворены частично. Признано недействительным решение налогового органа от 08.09.2004 N 63552 "0 привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в размере 64588,33 руб. и соответствующих размеров пеней, а также налоговых санкций в размере 12917,67 руб., начисленных по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В остальной части заявленные требования оставлены без удовлетворения.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность судебного акта не проверялись.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит вынесенный судебный акт отменить и принять новое решение об отказе в удовлетворении требований 000 "Складское Хозяйство холдинговая компания Кузбассразрезуголь" по основаниям, изложенным в кассационной жалобе.

В отзыве на кассационную жалобу 000 "Складское Хозяйство холдинговая компания Кузбассразрезуголь" с требованиями кассационной жалобы не согласно, считает оспариваемое решение суда законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.

В судебном заседании представители 000 "Складское Хозяйство холдинговая компания Кузбассразрезуголь" поддержали доводы, изложенные в отзыве на кассационную жалобу.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, и приведенные представителями 000 "Складское Хозяйство холдинговая компания Кузбассразрезуголь" в судебном заседании, проверив правильность применения судом норм материального права считает, что кассационная жалоба Инспекции не подлежит удовлетворению.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной 000 "Складское Хозяйство холдинговая компания Кузбассразрезуголь" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее НДС) за декабрь 2003 года, налоговым органом вынесено решение от 08.09.2004 N 63552 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20 процентов, за неполную уплату сумм налога в размере 13140,4 руб. Кроме того, предложено уплатить НДС в размере 65702 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 7056,39 руб.

Не согласившись с решением налогового органа 000 "Складское Хозяйство холдинговая компания Кузбассразрезуголь" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 08.09.2004 N 63552.

Признавал недействительным решение налогового органа от 08.09.2004 N 63552 в части доначисления НДС в размере 64588,33 руб. и соответствующих размеров пеней, а также налоговых санкций в размере 12917,67 руб., начисленных по пункту 1 статьи 122 НК РФ, Арбитражный суд Кемеровской области принял законное и обоснованное решение.

Кассационная инстанция не принимает доводы кассационной жалобы.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные законом налоговые вычеты (пункт 1). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (пункт 2).

Объектом налогообложения, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, за исключением операций, не подлежащих налогообложению согласно статье 149 Кодекса, и операций, не признаваемых объектом налогообложения согласно пункту 2 статьи 146 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 172 ПК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Не оспаривая правомерность налогового вычета за декабрь 2003 года в размере 6365,53 руб., налоговый орган ссылался на отсутствие документов, подтверждающих фактическую оплату приобретенных товаров, что повлекло за собой неуплату НДС, поскольку указанная сумма НДС, предъявленная организациями Белсибторгпред, разрезом Караканский, Кедровским угольным разрезом, налогоплательщику не была оплачена.

Однако, налогоплательщик осуществлял расчет за товары (работы, услуги) путем проведения взаимозачетов, что не противоречит нормам гражданского законодательства и для предприятия - поставщика означает реализацию в целях налогообложения.

Материалами дела подтверждается погашение взаимных требований между 000 "Складское Хозяйство холдинговая компания Кузбассразрезуголь" и ОАО "УК Кузбассразрезуголь" и 000 "Складское Хозяйство холдинговая компания Кузбассразрезуголь" и ООО "Белсибторгпред", а также уплата НДС поставщику товаров (работ, услуг).

Как правильно указал суд, поскольку налогоплательщик, надлежащим образом исполнив свои обязательства по оплате товара, правомерно применил налоговый вычет по НДС в размере 6365,53 руб. то доначисление НДС в размере 6365,53 руб., соответствующих размеров пеней, а также налоговых санкций в размере 1273,11 руб., начисленных по пункту 1 статьи 122 ПК РФ со стороны налогового органа не правомерно. При этом необоснованность применения налогового вычета в размере 1113,67 по счет - фактуре N 54 в от 06.12.2003 000 "Складское Хозяйство холдинговая компания Кузбассразрезуголь" не отрицалась.

Доводы налогового органа о том, что налогоплательщик не обоснованно предъявил к вычету НДС за декабрь 2003 года в размере 16666,67 руб. по приобретенному основному средству, оплаченному частично, так как наружный водопровод может быть принят на учет только после его полной оплаты, несостоятельны, поскольку не основаны на нормах законодательства о бухгалтерском учете. Кроме того, НК РФ не связывает право налогоплательщика на применение налогового вычета по НДС с учетом объекта на каком - то определенном бухгалтерском счете.

Таким образом, с учетом принципа, закрепленного пунктом 7 статьи 3 НК РФ, налоговый вычет по НДС в размере 16667,67 руб. за декабрь 2003 года применен 000 "Складское Хозяйство холдинговая компания Кузбассразрезуголь" правомерно.

Поскольку переданные 000 "Торговый дом" Сибирский уголь" векселя являлись частью имущества заявителя, которыми он оплатил начисленные поставщиками суммы налога, то есть осуществил реальные затраты, то у налогоплательщика возникло право на уменьшение общей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет на сумму налога, начисленную ему поставщиками. Следовательно, арбитражный суд пришел к правильному выводу о том, что 000 "Складское Хозяйство холдинговая компания Кузбассразрезуголь", надлежащим образом исполнив свои обязательства по оплате товара, правомерно предъявило уплаченную сумму НДС в размере 41555,15 руб.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Учитывая положения пункта 42 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 5 от 28.02.01 "0 некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", статьи 108 НК РФ, а также обоснованность правомерности предъявления налогоплательщиком к вычету НДС в общей сумме 64588,33 руб., налоговый орган неправомерно привлек общество к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) НДС в размере 12917,67 руб. и доначислил соответствующие размеры сумм налога и пеней. Поскольку задолженности у налогоплательщика в результате отражения правомерности применения налоговых вычетов за декабрь 2003 года перед бюджетом не возникло.

Кроме того, в ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией не были приняты, в соответствии с пунктом 3 статьи 88 ПК РФ, меры к устранению выявленных противоречий, содержащихся в представленных документах.

Таким образом, арбитражный суд всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в вынесенном по делу решении суда, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 28.02.2005 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-31014/04-б оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.