Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 3 августа 2005 г. N Ф04-5013/2005(13480-А67-34) Статья 162 НК РФ не предусматривает включение в налогооблагаемую базу пеней за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств, поскольку санкции связаны не с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а с нарушением договорных обязательств и необходимостью возмещения причиненного вреда (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 3 августа 2005 г. N Ф04-5013/2005(13480-А67-34)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Томскэнерго" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Томску (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 19.01.2005 N 5-10 и обязании произвести уменьшение обязательств в лицевом счете налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость.

Требования мотивированы правомерным, в соответствии со статьями 153-154, 162 Налогового кодекса Российской Федерации исключением из налоговой базы за 2002 год сумм санкций (пеней, штрафов) за нарушение контрагентами условий гражданско-правового договора.

Решением от 22.04.2005 Арбитражного суда Томской области требования налогоплательщика удовлетворены в полном объеме.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение от 22.04.2005 отменить, вынести новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика. Полагает, что штрафные санкции за нарушение условий договора увеличивают стоимость товара и связаны с осуществлением расчетов за товар.

Общество с кассационной жалобой не согласно по основаниям, изложенным в отзыве. Просит оспариваемый судебный акт оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, 19.10.2004 налогоплательщиком представлены в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 2002 год, основные декларации по налогу на добавленную стоимость за соответствующие налоговые периоды представлены помесячно в установленные законом сроки.

По результатам камеральной проверки уточненных налоговых деклараций налоговым органом вынесено решение N 5-10 от 19.01.2005 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым по пункту 1 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации отказано в привлечении Общества к налоговой ответственности, доначислены пени в размере 817, 59 руб. за январь 2002 года, предложено уплатить, или зачесть в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумму неуплаченного налога на добавленную стоимость в размере 7 522 563 руб. и пени.

Основанием для принятия данного решения явилось, по мнению налогового органа, нарушение пункта 2 статьи 153, подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку были неправомерно исключены из налоговой базы суммы доходов в виде санкций за нарушение хозяйственных договоров в 2002 году в общей сумме 45 126 354 руб., в результате занижен налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет в размере 7 522 563 руб.

Общество, полагая, что решение налогового органа противоречит действующему законодательству, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд кассационной инстанции, оставляя без изменения решение арбитражного суда, отклоняет доводы кассационной жалобы и исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм материального права.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налогооблагаемой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 40 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.

В соответствии с положениями статьи 330 Гражданского кодекса Российской Федерации неустойка (пени, штрафы) является способом обеспечения исполнения обязательств, который не увеличивает стоимость товаров (работ, услуг).

Следовательно, уплата неустойки связана с нарушением условий договора об оплате, а сумма неустойки платится сверх цены товаров (работ, услуг), компенсируя возможные или реальные убытки потерпевшей стороне.

Статья 162 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает включение в Налогооблагаемую базу пеней за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств, поскольку санкции связаны не с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а нарушением договорных обязательств и необходимостью возмещения причиненного вреда.

Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" суммы санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров были исключены из состава налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость. Указанным Законом были исключены из статей 162 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации нормы, предписывающие увеличение налоговой базы и применение налоговых вычетов по санкциям за нарушение договорных обязательств.

На основании изложенного арбитражный суд пришел к правильному выводу о том, что суммы штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора не подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, и обоснованно признал недействительным решение налогового органа от 19.01.2005 N 5-10.

Таким образом, арбитражный суд всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в вынесенном по делу судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.

При таких обстоятельствах у кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 22.04.2005 Арбитражного суда Томской области по делу N А67-3915/05 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия