Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 августа 2005 г. N Ф04-5214/2005(13740-А03-15) В случае несвоевременной уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ налогоплательщик после фактической уплаты страховых взносов может внести изменения в ранее поданную налоговую декларацию по единому социальному налогу и применить налоговый вычет за тот отчетный (налоговый) период, к которому относятся страховые взносы (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 15 августа 2005 г. N Ф04-5214/2005(13740-А03-15)
(извлечение)

Инспекция Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г.Барнаула (далее налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к открытому акционерному обществу "Алтайский завод топливных насосов" (далее ОАО "Алтайский завод топливных насосов") о взыскании штрафа в размере 589 644, 99 руб. за нарушение налогового законодательства.

Решением от 13.04.2005 Арбитражного суда Алтайского края требования налогового органа оставлены без удовлетворения со ссылкой на отсутствие события и состава налогового правонарушения, касающегося уплаты единого социального налога.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г.Барнаула, ссылаясь на неправильное применение судом положений статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации, просит решение суда отменить и заявленные требования удовлетворить.

Отзыв на кассационную жалобу в суд не поступил.

Проверив материалы дела в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены решения суда.

Материалами дела установлено, что налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной ОАО "Алтайский завод топливных насосов" налоговой декларации по единому социальному налогу (ЕСН) за 2003 год.

В ходе проверки инспекцией установлена неполная уплата и несвоевременное перечисление указанного налога в сумме 2 948 224, 97 руб., в связи с нарушением налогоплательщиком пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно при исчислении ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, сумма примененного налогового вычета превысила сумму фактически уплаченных страховых взносов за налоговый период.

По результатам проверки инспекцией принято решение от 22.06.2004 N 65 о привлечении общества к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку налогоплательщик в добровольном порядке штраф не уплатил, налоговый орган обратился в суд с заявлением о его принудительном взыскании.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд исходил из отсутствия в действиях общества налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данный вывод суда соответствует закону и фактическим обстоятельствам дела.

Согласно пункту 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 243 Кодекса сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ). При этом сумма налогового вычета, то есть сумма начисленных страховых взносов, не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В пункте 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу. Кроме того, необходимо учитывать положение пункта 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ, согласно которому сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации.

Из приведенных норм следует, что абзац 2 пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации определяет порядок расчета суммы единого социального налога для добросовестных налогоплательщиков, уплачивающих своевременно как страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так и единый социальный налог, с учетом одновременного наступления срока уплаты данных платежей - до 15-го числа месяца, следующего за отчетным. При этом законодателем конкретизировано применение вычета по единому социальному налогу как по размеру, так и по сроку: "на сумму страховых взносов, начисленных в Пенсионный фонд Российской Федерации за тот же период".

Вместе с тем абзац 2 пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации является специальной нормой, связывающей право на применение налогового вычета по единому социальному налогу с фактической уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, а также устанавливающей дату возникновения у налогоплательщика недоимки в случае неправомерного применения налогового вычета.

В случае несвоевременной уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации налогоплательщик после фактической уплаты страховых взносов может внести изменения в ранее поданную налоговую декларацию по единому социальному налогу и применить налоговый вычет за тот отчетный (налоговый) период, к которому относятся страховые взносы.

Как следует из материалов дела, на момент вынесения налоговым органом решения о привлечении общества к ответственности страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2003 год налогоплательщиком не уплачены.

На основании изложенного кассационная инстанция считает правильным вывод налогового органа о наличии у общества недоимки по единому социальному налогу.

Вместе с тем, суд первой инстанции правомерно отказал инспекции в удовлетворении заявления о взыскании с налогоплательщика штрафа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога. При наличии коллизии между положениями пункта 2 и пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации состав налогового кодекса Российской Федерации состав налогового правонарушения в данном случае отсутствует.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебного акта и удовлетворения жалобы инспекции у кассационной инстанции не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 13.04.2005 Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-15470/04-31 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия