Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18 октября 2004 г. N Ф04-7388/2004(5520-А27-3) По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 18 октября 2004 г. N Ф04-7388/2004(5520-А27-3)
(извлечение)

Закрытое акционерное общество "Торговый дом "Северный Кузбасс" (далее - ЗАО "ТД "Северный Кузбасс") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконными действий инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Кемерово (далее - Инспекция МНС РФ), выразившихся в зачете излишне уплаченного налога в сумме 240 625, 87 руб. в счет погашения пени за просрочку уплаты налогов и сборов, согласно уведомлению о взаимозачете от 19.03.2003 N 27676.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 03.06.2003 ЗАО "ТД "Северный Кузбасс" в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции этого же суда от 10.09.2003 решение суда первой инстанции отменено, принято новое - об удовлетворении требований ЗАО "ТД "Северный Кузбасс".

Постановлением кассационной инстанции Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.01.2004 вынесенные по делу судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию.

При новом рассмотрении решением Арбитражного суда Кемеровской области от 16.05.2004 требования ЗАО "ТД "Северный Кузбасс" оставлены без удовлетворения.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность судебного акта не проверялись.

В кассационной жалобе ЗАО "ТД "Северный Кузбасс", ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права - статей 11, 75 и 78 Налогового кодекса РФ, просит решение от 16.05.2004 отменить и принять новое - об удовлетворении требований заявленных им требований по основаниям, изложенным в кассационной жалобе.

Отзыв на кассационную жалобу Инспекцией МНС РФ не представлен.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает, что кассационная жалоба ЗАО "ТД "Северный Кузбасс" подлежит удовлетворению.

Как следует из материалов дела, Инспекция МНС РФ уведомлением о взаимозачете N 27676 от 19.03.2003 сообщила ЗАО "ТД "Северный Кузбасс" о зачете излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 240 652, 87 руб. в счет уплаты задолженности по пени по нему в сумме 226 612, 2 руб.

Полагая, что указанные действия налогового органа не основаны на нормах действующего законодательства, нарушают его права и законные интересы как налогоплательщика, ЗАО "ТД "Северный Кузбасс" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их незаконными.

Отказывая ЗАО "ТД "Северный Кузбасс" в удовлетворении заявленных требований, Арбитражный суд Кемеровской области исходил из того, что действия налогового органа по зачету сумм переплаты по налогу в счет задолженности по пени соответствуют статье 78 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашению недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Порядок зачета суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей при отсутствии недоимок по налогам установлен в пункте 4 названной статьи, порядок возврата излишне уплаченных налоговых платежей, в том числе при наличии у налогоплательщика недоимки по уплате налогов (сборов) или задолженности по пеням, - в пункте 7.

В рассматриваемой ситуации речь идет о зачете излишне уплаченных налогов в счет погашения недоимки, порядок осуществления которого, как правильно указал суд, предусмотрен пунктом 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

Согласно названной норме по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

В статье 11 Налогового кодекса РФ дано определение понятия "недоимка", под которой для целей Налогового кодекса понимается сумма налога или сумма сбора, неуплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Следовательно, вывод суда о том, что под недоимкой следует понимать недоимку по налогу и задолженность по пеням, является ошибочным.

Анализ вышеуказанных норм позволяет сделать вывод, что налоговые органы имеют право самостоятельно производить зачет лишь в случае, если имеется недоимка по налогам, а направление суммы излишне уплаченного налога на уплату пеней может быть осуществлен только при наличии заявления налогоплательщика и отсутствии недоимки по налогам.

Судом установлено судом и не оспаривается Инспекцией МНС РФ, что ЗАО "ТД "Северный Кузбасс" не обращалось в налоговый орган с заявлением о направлении сумм излишне уплаченного налога на уплату пеней.

Ссылки суда на пункт 11 статьи 78 Налогового кодекса РФ также несостоятельны, поскольку правила указанной статьи подлежат применению в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм сборов и пеней. В данном случае сумма пени, в отношении которой Инспекция МНС РФ произвела зачет без согласия налогоплательщика, не является излишне уплаченной, а напротив, является задолженностью заявителя. Следовательно, к ней не могут быть применены положения пункта 11 статьи 78 Налогового кодекса РФ и, соответственно, общий режим зачета.

Таким образом, выводы суда о соответствии действий Инспекции МНС РФ по зачету сумм переплаты по налогу в счет задолженности по пени требованиям статьи 78 Налогового кодекса РФ и отсутствия оснований для признания их незаконными основаны на ошибочном толковании названных норм права, которое привело к принятию неправильного решения, в связи с чем обжалуемый судебный акт подлежит отмене.

Учитывая вышеизложенное, кассационная инстанция считает, что арбитражный суд на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств правильно установили все фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, однако неправильно применили нормы материального права, суд кассационной инстанции считает возможным, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новое решение об удовлетворении заявленных ЗАО "ТД "Северный Кузбасс" требований.

Руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, частями 1 и 2 статьи 288, статьями 289, 104, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, постановил:

решение Арбитражного суда Кемеровской области от 26.05.2004 по делу N А27-5870/2003-6 отменить. Принять новое решение.

Требования закрытого акционерного общества "Торговый дом "Северный Кузбасс" удовлетворить. Признать незаконными действия инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Кемерово, выразившиеся в зачете излишне уплаченного налога в сумме 240 625, 87 руб. в пени.

Возвратить закрытому акционерному обществу "Торговый дом "Северный Кузбасс" из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 000 (одна тысяча) рублей, уплаченной за рассмотрение кассационной жалобы. Выдать справку.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.