Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21 ноября 2005 г. N Ф04-4876/2005(16197-А27-26) Общество правомерно привлечено к ответственности за занижения налоговой базы по налогу на прибыль, по налогу на добавленную стоимость и по налогу на пользователей автомобильных дорог (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 21 ноября 2005 г. N Ф04-4876/2005(16197-А27-26)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Кемстройсервис" (далее - ООО "Кемстройсервис") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Кемерово (в настоящее время - инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кемерово, далее - налоговый орган) о признании незаконным решения от 30.12.2004 N 802 в части доначисления :

- налога на добавленную стоимость в общей сумме 262 152 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 145 577 руб.;

- налога на прибыль организаций в сумме 481 080 руб., соответствующих пени в сумме 164 053 руб.;

- налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 11 088 руб., соответствующих пени в сумме 4 761 руб.;

- обязательных отчислений на содержание территориальной пожарной охраны в сумме 2 377 руб., соответствующих пени в сумме 728 руб.;

- штрафа по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 50 руб.

- штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 151 339 руб.,

- штрафа по статье 120 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 15 000 руб.

Заявленные требования мотивированы необоснованным начислением налоговым органом суммы выручки по договору аренды, заключенному между Обществом и ООО "Скиф-строй".

По мнению заявителя, договор аренды является безвозмездным, стороны по договору не являются взаимозависимыми лицами, поэтому налоговым органом необоснованно доначислены оспариваемые суммы налогов и заявитель необоснованно привлечен к ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации, а так же по статьям 120, 126 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку налоговая декларация по обязательным отчислениям на содержание территориальной пожарной охраны не представлялась в связи с отсутствием налоговой базы, первичных документов нет вследствие уничтожения их в результате пожара.

Решением от 18.04.2005 Арбитражного суда Кемеровской области, заявленные требования удовлетворены частично. Оспариваемое решение налогового органа признано незаконным в части - доначисления налога на добавленную стоимость в общей сумме 262 152 руб. соответствующих пени в сумме 145 577 руб.; доначисления налога на прибыль организаций в сумме 481 080 руб., соответствующих пени в сумме 164 053 руб.; - доначисления налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 11 088 руб., соответствующих пени в сумме 4 761 руб.; - доначисления обязательных отчислений на содержание территориальной пожарной охраны в сумме 2 377 руб., соответствующих пени в сумме 728 руб., - привлечения ООО "Кемстройсервис" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа сумме 151 339 руб., - привлечения к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 13 500 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 11.07.2005 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кемерово просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных ООО "Кемстройсервис" требований в полном объеме.

Указывает, что сдача в аренду недвижимости на безвозмездной основе противоречит положениям пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Кроме этого, полагает, что судом необоснованно сделан вывод о том, что ООО "Кемстройсервис" не вело работ по строительству и капитальному ремонту основных средств, основываясь на бухгалтерском балансе за 2002, так как в соответствии со статьей 9 Закона Российской Федерации N 129-Федерального закона от 21.11.1996 "О бухгалтерском учете", бухгалтерский баланс является бухгалтерской отчетностью, и не может служить документом, подтверждающим данное обстоятельство.

В кассационной жалобе налоговый орган указывает на незаконное снижение судом налоговых санкций, признав факт уничтожения документов в результате пожара, основанием, смягчающим ответственность. Поскольку бухгалтерские документы утрачены 02.06.2003 налоговая проверка проводилась 21.10.2004, поэтому общество за указанный промежуток времени имело реальную возможность восстановить выше указанные документы.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить без изменения состоявшиеся по делу судебные акты.

По мнению заявителя, предоставленный налоговым органом расчет арендной платы не может служить достаточным основанием для начисления налогов, так как составлен в нарушение требований пунктов 3 и 4 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации. Сведения, предоставленные в налоговый орган "Кузбасской торгово-промышленной палатой", были основаны на стоимости арендной платы за год, в то время как в расчете доходов налогоплательщика применены за месяц.

Более того, доначисление налогов произведено за период 2001, 2002 годов, когда никаких гражданско-правовых отношений между обществами не было.

Налоговый орган не представил никаких иных доказательств, свидетельствующих о наличии налогооблагаемой базы по обязательным отчислениям на содержание пожарной охраны.

Вывод суда, по мнению общества, о признании факта уничтожения документов в результате пожара смягчающим ответственность основаниям, соответствует действующему законодательству.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, проанализировав доводы жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "Кемстройсервис" по вопросам правильности соблюдения налогового законодательства, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджет.

Результаты проверки отражены в акте N 839 от 15.12.2004.

По результатам проверки принято решение от 30.12.2004 N 802 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", которым доначислен налог на добавленную стоимость за 2001-2002 года в размере 262 152 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 145 577 руб., налог на прибыль в сумме 481 080 руб. и соответствующие пени в размере 164 053 руб.; налог на пользователей автодорог в сумме 11 088 руб., пени по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 4 761 руб., обязательные отчисления на содержание территориальной пожарной охраны в сумме 2 377 руб. и соответствующие пени в сумме 728 руб., а также штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации по указанным налогам в общей сумме 151 339 руб.; по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 15 000 руб. и по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 50 руб.

Основанием для доначисления ООО "Кемстройсервис" налогов, послужили следующие обстоятельства.

В ходе проверки налоговым органом установлен факт безвозмездной сдачи Обществом, принадлежащих ему помещений ООО "Скиф-строй" в аренду. Указав, что гр. Филинков Юрий Анатольевич одновременно является руководителем и учредителем сторон в сделке, налоговый орган в соответствии со статьями 20, 40 Налогового кодекса Российской Федерации, произвел начисление обществу выручки от услуг по сдаче помещений в аренду: за 2001 год в сумме 514 800 руб., за 2002 год в сумме 594 000 руб., за 2003 год в сумме 673 200 руб.

В результате произведенных начислений налоговый орган установил факт занижения обществом налоговой базы по налогу на прибыль, по налогу на добавленную стоимость и по налогу на пользователей автомобильных дорог.

По обязательным отчислениям на содержание территориальной пожарной охраны основанием к доначислению налога послужило то обстоятельство, что стоимость выполненных работ по строительству, капитальному ремонту собственных основных средств в 2002 году составила 475 391 руб., также выявлен факт не представления обществом налоговой декларации по обязательным отчислениям на содержание территориальной пожарной охраны за 2002 год.

Кроме этого, оспариваемым решением установлен факт грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, выразившийся в отсутствии первичных документов, регистров бухгалтерского учета за 2001 - 2003 годы.

Считая решение инспекции от 30.12.2004 N 802 по доначислению выше указанных налогов, пени и налоговых санкций незаконным, ООО "Кемстройсервис" обжаловало его в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования в части, суд первой и апелляционной инстанций указал, что у суда нет оснований считать заключенную между ООО "Кемстройсервис" и ООО "Скиф-строй" сделку, как сделку между взаимозависимыми лицами.

Кроме того, судом установлено отсутствие налоговой базы по обязательным отчислениям на пожарную охрану. Привлечение налогоплательщика по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации и по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации признано судом обоснованным. При этом размер штрафа по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации снижен до 1 500 руб. ввиду наличия смягчающих ответственность обстоятельств.

Арбитражный суд кассационной инстанции, оставляя без изменения решение и постановление апелляционной инстанции арбитражного суда, исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм материального права.

Исходя из пункта 1 части 1 статьи 20 Налогового кодекса Российской Федерации, взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или представляемых ими лиц, когда одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов.

На основании положений части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, налоговый орган должен был представить доказательства, свидетельствующие о взаимозависимости ООО "Кемстройсервис" и ООО "Скиф-Строй", подтвердить факт того, что отношения между организациями могли повлиять и повлияли на результаты сделок по реализации товаров.

Судами были исследованы представленные налоговым органом в этой связи доказательства, оценив которые суды пришли к выводу, что стороны по договору аренды помещения не подпадают в установленный перечень, поскольку одно общество не участвует в другом, исходя только из одного факта, что один из участников и руководитель ООО "Кемстройсервис" является руководителем ООО "Скиф-Строй". Более того, статья 20 и статья 40 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривают возможность переквалификации заключенной между сторонами сделки.

Кассационная инстанция считает данный вывод правомерным, основанным на правильном применении норм права.

Исходя из данных бухгалтерского баланса общества за 2002 год, оборотов у ООО "Кемстройсервис" за отчетный период не было, стоимость незавершенного строительства на начало отчетного периода (на 1.01.2002) составила 475 391 руб. В течение отчетного периода она не менялась Исследовав довод налогового по данным бухгалтерского учета из Главной книги, суд признал его необоснованным, так как из акта выездной проверки следует, что Главные книги за 2001 и 2002 год на проверку не представлялись, в виду их утраты, за что общество и привлечено к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с этим, судами первой и апелляционной инстанций сделан правомерный вывод об отсутствии налогооблагаемой базы при доначислении налогоплательщику обязательных отчислений на содержание территориальной пожарной охраны в размере 2 377 руб.

Судом апелляционной инстанции, в соответствии с требованиями статей 71, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследованы доводы налогового органа о неправомерном снижении размера налоговых санкций по п. 2 ст. 120 НК РФ.

Дана оценка как доводам налогового органа, так и доводам общества, и при этом сделан вывод о наличии смягчающих ответственность общества обстоятельств (имевшем место пожаре, в результате которого утрачены первичные бухгалтерские документы).

Кассационная инстанция считает, что судами первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне исследованы материалы дела и представленные сторонами доказательства по существу спора, правильно применены нормы материального и процессуального права. В связи с чем, в удовлетворении кассационной жалобы отказано.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 18.04.2005 и постановление от 11.07.2005 апелляционной инстанции Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-2126/05-2 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.,

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.