Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 ноября 2004 г. N Ф04-8017/2004(6215-А45-33) Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 15 ноября 2004 г. N Ф04-8017/2004(6215-А45-33)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Новосибирский завод "Экран" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Заельцовскому району г. Новосибирска (далее - налоговая инспекция) с заявлением о признании недействительным решения налогового органа N 26к от 26.05.2003 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов по налоговой декларации за январь 2003 и об обязании налоговую инспекцию возместить из федерального бюджета НДС в сумме 35843 руб., уплаченный ООО "Маркет-ресурс".

Решением суда от 01.08.2004 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционном порядке законность и обоснованность решения суда первой инстанции не проверялись.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, а также на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просит отменить решение и постановление апелляционной инстанции и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Податель кассационной жалобы, указывая на положения статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, делает вывод о том, что им выполнены все требования законодательства, обосновывающие его право на применение налоговых вычетов. Налоговое законодательство не связывает право налогоплательщика на получение налоговых вычетов с действиями поставщика, предъявившего в счетах фактуры в составе покупной цены на товар сумму НДС, не внесенную им в последующем в бюджет.

Отзыв на кассационную жалобу до начала судебного заседания не поступил.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, находит принятый по делу судебный акт подлежащим отмене с направлением дела на новое рассмотрение.

Как следует из материалов дела, Общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по налоговой ставке 0 процентов за январь 2003 года, в которой отразила операции по реализации товаров в таможенном режиме экспорта и заявило к возмещению НДС в сумме 35843 руб., уплаченный ООО "Маркет-ресурс".

По результатам камеральной проверки данной декларации 26.05.2003 налоговая инспекция вынесла решение N 26к об отказе налогоплательщик в возмещении НДС из бюджета.

Не согласившись с принятым решением налоговой инспекции, Общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Судом установлено, что между заявителем и ООО "Маркет-ресурс" был заключен договор N 12V21 от 21.12.2001 на поставку товара - соды кальцинированной.

30.08.2002 и 6.09.2002 между ООО "Маркет-ресурс" и ООО "Тара" были заключены договоры уступки права требования N 22\уст. и N 20\уст., согласно которым ООО "Маркет-ресурс" переуступало ООО "Тара" право требования с заявителя долга по договору поставки N 12\21 от 21.12.2001 в общей сумме 1000000 руб., в том числе НДС-166666,67 руб.

06.09.2003 заявителем и ООО "Тара" был подписан акт погашения взаимных требований на указанную сумму.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из того, что ООО "Маркет-ресурс" в силу подпункта 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не является плательщиком НДС и тем самым не имело право выделять в счетах-фактурах и предъявлять НДС к оплате. НДС должен учитываться налогоплательщиком в стоимости товара. Поскольку НДС в бюджет поставщиком - ООО "Маркет-ресурс", не уплачен, то и право на его возмещение Общество не приобрело.

Однако, по мнению кассационной инстанции, данное утверждение суда противоречит нормам главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета, а также условия реализации этого права установлены статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации. Порядок реализации права налогоплательщика на возмещение (зачет) НДС при экспорте товаров (работ, услуг) предусмотрен пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно названной норме суммы, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Налогового кодекса РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. При этом возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Факт соблюдения налогоплательщиком требований, предусмотренных статьями 164, 165 НК РФ, предъявления ему в составе покупной цены НДС установлен судом, подтверждается материалами дела и подателем жалобы не оспаривается.

Поэтому выводы суда о невозможности применения налоговых вычетов на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации является необоснованным, поскольку законодательством, определяющим порядок возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета, не установлена обязанность покупателя представлять доказательства перечисления контрагентами в бюджет полученного от покупателя в составе цены товара налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и подлежит уплате лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со статьей 145 НК РФ, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

Поэтому суд не достаточно обоснованно подошел к выводу о том, что налогоплательщик не имел права на применение налоговых вычетов в связи с тем, что НДС оплачен по счет-фактура, выставленной лицом, не являющимся плательщиком НДС.

Предъявляя Обществу счета с выделенным НДС, ООО "Маркет-ресурс" обязано было исчислять его и оплачивать в бюджет. Общество при условии оплаты НДС в составе покупной цены на товар, приобрело право на применение налоговых вычетов.

В то же время, согласно нормам права, установленным статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом суду при разрешении настоящего спора необходимо было исследовать и дать оценку доказательствам, подтверждающим реальную оплату НДС поставщику. Учитывая, что оплата налога в составе покупной цены на товар на расчетный счет ООО "Маркет-ресурс" производилась не путем прямого перечисления, а путем проведения зачета взаимных требований между заявителем и ООО "Тара", то, соответственно, должна быть дана оценка законности данного взаимозачета, должны быть проверены доказательства, подтверждающие наличие реальных взаимных требований, подтвержденных надлежащими документами, в том числе и счетами-фактурами, а также отражение данных операций в бухгалтерских документах заявителя, ООО "Маркет- ресурс" и ООО "Тара".

Не проверив данные обстоятельства, суд допустил нарушение требований статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, так как не исследовал и не указал, на каком основании он отверг доводы, изложенные в отзывах на заявлении Общества, приводимые налоговой инспекцией в подтверждение возражений по существу заявленного требования.

Кроме этого, суд кассационной инстанции считает необходимым отметить то обстоятельство, что из арбитражного дела и обжалуемого судебного акта не усматривается, на основании каких доказательств суд посчитал установленным размер заявленных требований. В материалах арбитражного дела отсутствует решение налогового органа (или заверенная надлежащим образом его копия), а также налоговая декларация за январь 2003 года, в соответствии с которой можно было определить налогооблагаемую базу и проверить размер налоговых вычетов.

При таких условиях суд кассационной инстанции полагает, что выводы арбитражного суда, изложенные в решении, сделаны на основании неполно исследованных обстоятельств дела. Суд допустил нарушение норм процессуального права, которые могли привести к принятию неправильного решения, в связи с чем принятый по делу судебный акт подлежит отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении дело суду следует рассмотреть дело с учетом изложенных выше замечаний, принять законное решение и в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации разрешить вопрос о распределении между сторонами расходов по оплате государственной пошлины, в том числе за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции.

Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция постановила:

решение Арбитражного суда Новосибирской области от 01.08.2004 по делу N А45-14400/03-СА23/662 отменить, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.