Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 1 марта 2006 г. N Ф04-704/2006(20122-А27-15) Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и перепродажи (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 1 марта 2006 г. N Ф04-704/2006(20122-А27-15)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Лизинговая компания "Элдвиг" (далее - ООО "ЛК "Элдвиг") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Кемерово о признании недействительным решения от 12.04.2005 N 247 в части доначисления налога на прибыль в размере 204389 руб.. соответствующих сумм пени и штрафа, налога на добавленную стоимость в размере 2 613 287 руб.. соответствующих сумм пени и штрафа, налога на пользователей автомобильных дорог в размере 42 753 руб. соответствующих сумм штрафа.

Решением от 09.09.2005 Арбитражного суда Кемеровской области заявленные требования удовлетворены частично. Оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 2 613 287 руб., начисления соответствующих сумм пени и штрафа, доначисления налога на прибыль в размере 202 029 руб., начисления соответствующих сумм пени и штрафа, доначисления налога на пользователей автомобильных дорог в размере 38 939 руб. 89 коп., начисления соответствующих сумм пени и штрафа. В остальной части заявленных требований в удовлетворении отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 11.11.2005 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить состоявшиеся судебные акты в части удовлетворенных требований в связи с нарушением норм материального и процессуального права. Считает, что налог на пользователей автомобильных дорог должен исчисляться с выручки от сдачи имущества в аренду, в том числе по договорам лизинга. Указывает, что статья 28 Закона Российской Федерации от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" не выделяет доход как выручку по объектам лизинга, сданным в аренду, а рассматривает лизинговые платежи, способы их осуществления, исполнение лизингополучателем обязательств по уплате лизинговых платежей.

Указывает на нарушение налогоплательщиком пункта 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации, в результате чего доходы от сдачи имущества в аренду занижены на 105 295 руб.

По мнению налогового органа, организацией завышены расходы по реализации ценных бумаг на 162 266 руб. в нарушение пункта 2 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации.

Полагает, что в нарушение пункта 2 статьи 249 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации организацией за 2003 год завышены доходы на сумму 19 740 064 руб., расходы завышены на сумму 20 366 878 руб.

Считает, что в соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога на добавленную стоимость по основным средствам производятся после полной оплаты основного средства и принятия его на учет. Просит принять по делу новый судебный акт.

В отзыве на кассационную жалобу ООО "ЛК "Элдвиг" и его представитель в судебном заседании считает доводы жалобы несостоятельными, а судебные акты - законными и обоснованными, просит оставить их без изменения.

Проверив законность и обоснованность судебных актов в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, отзыва на нее, заслушав представителя заявителя, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка ООО "ЛК "Элдвиг" по вопросам соблюдения налогового законодательства, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за период 2001-2004 гг.

По результатам проверки налоговым органом был составлен акт от 15.03.2005 N 218 и принято решение от 12.04.2005 N 247 о привлечении ООО "ЛК "Элдвинг" к налоговой ответственности.

Указанным решением налогоплательщику доначислены в числе прочих: налог на добавленную стоимость в сумме 2 613 287 руб.; налог на прибыль в сумме 204 389 руб.; налог на пользователей автомобильных дорог в сумме 42 753 руб., соответствующие суммы пеней и штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основанием доначисления налога на добавленную стоимость послужило неправомерное, но мнению налогового органа, включение в состав налоговых вычетов сумм налога, уплаченных за приобретенные объекты лизинга, по причине их неполной оплаты и не постановки на учет.

Основанием доначисления налога на прибыль послужило неправомерное, по мнению налогового органа, занижение доходов от сдачи имущества в аренду в результате не включения в их состав стоимости услуг железной дороги в сумме 105 295 руб.; завышение расходов по реализации ценных бумаг на суму 162 266 руб.; завышение расходов и доходов за 2003 год.

Основанием доначисления налога на пользователей автомобильных дорог послужило неправомерное, по мнению налогового органа, не исчисление налога от стоимости услуг по сдаче имущества в аренду (лизинг) в 2002 году.

Не согласившись частично с решением налогового органа от 12.04.2005 N 247, ООО "ЛК "Элдвиг" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя требования налогоплательщика в части, касающейся доначисления налога на добавленную стоимость, суд обеих инстанций пришел к выводу о правомерном применении вычетов по налогу на добавленную стоимость по мере оплаты приобретаемого оборудования поставщикам.

Данный вывод судебных инстанций соответствует фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам и основан на положениях статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты. предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур. выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычеты сумм налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Из анализа указанных норм следует, что налогоплательщик вправе произвести налоговый вычет при частичной оплате приобретенных товаров (работ, услуг) поставщику именно в части уже оплаченного поставщику налога на добавленную стоимость, указанного в счетах-фактурах.

Судом установлено, что в проверяемом периоде ООО "ЛК "Элдвиг" приобреталось оборудование и по договорам лизинга передавалось в аренду. Условия, предусмотренные статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации для применения налоговых вычетов, заявителем были соблюдены: налог на добавленную стоимость, предъявленный ООО "ЛК "Элдвиг", поставщиком фактически уплачен, приобретенное оборудование учтено на счетах бухгалтерского учета на счете 03 "доходные вложения в материальные ценности" и 08 "вложения во внеоборотные активы".

Данные обстоятельства подтверждаются материалами дела и не оспариваются налоговым органом.

При таких обстоятельствах вывод суда о правомерном применении ООО "ЛК "Элдвиг" вычетов по налогу на добавленную стоимость по приобретенному оборудованию по мере их оплаты поставщикам является правильным.

Кассационная инстанция, поддерживая вывод апелляционной инстанции о том, что налоговое законодательство не содержит правил, ограничивающих право налогоплательщика на предъявление к вычету налога на добавленную стоимость по мере оплаты приобретаемого оборудования, отмечает следующее.

Термин, используемый в абзаце 4 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации "вычеты производятся в полном объеме", употребляется в отношении суммы налогового вычета, а не возникновения права на вычет после оплаты стоимости основанного средства.

В связи с изложенным, довод налогового органа о том, что налог на добавленную стоимость может быть предъявлен к вычету только при полной уплате его поставщику, обоснованно отклонен судом апелляционной инстанции и не принимается во внимание судом кассационной инстанции.

Нарушений норм материального права по данному эпизоду кассационной инстанцией не установлено, оснований для отмены судебных актов в данной части не имеется.

Удовлетворяя частично требования налогоплательщика в части, касающейся доначисления налога на прибыль, суд обеих инстанций пришел к выводу о неправомерном доначислении ООО "ЛК "Элдвиг" налога на прибыль в размере 202 029 руб.

Выводы суда основаны на исследовании представленных налогоплательщиком документов, в том числе первичной и уточненной налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2002-2003 гг., расшифровок к строкам уточненной налоговой декларации и платежных поручений от 24.06.2005 N N 189. 190, 191.

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства, суд пришел к выводу о наличии технических ошибок при оформлении налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2002-2003 п., в частности неправильное разнесение доходов и расходов по строкам деклараций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений Учитывая, что налоговый орган не опроверг сведения, содержащиеся в представленных налогоплательщиком уточненных налоговых декларациях, и не доказал фактическое занижение и не уплату налогоплательщиком в бюджет суммы налога на прибыль в 2002-2003 гг., кассационная инстанция не находит оснований для отмены судебных актов в данной части.

Удовлетворяя требования заявителя в части, касающейся доначисления налога на пользователей автомобильных дорог, суд обеих инстанций пришел к выводу о неправомерном доначислении указанного налога в сумме 38 939 руб. 89 коп.

Кассационная инстанция поддерживает вывод арбитражного суда исходя из установленных обстоятельств дела и следующих норм материального права.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (действовавшего в проверяемый период) налог на пользователей автомобильных дорог исчисляется в размере 1 процента с выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 25 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 04.04 2000 N 59 объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг).

Пункт 1 статьи 28 Закона Российской Федерации от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" устанавливает, что под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

Из представленного в материалы дела договора финансовой аренды от 25.01.2002 N 4лпк усматривается, что вознаграждением лизингодателя является разница между стоимостью объекта лизинга по договору и инвестиционными затратами лизингодателя Исходя из изложенного, арбитражный суд обоснованно сделал вывод, что выручку лизингодателя ООО "ЛК "Эддвиг" от сдачи имущества в аренду составляет его вознаграждение, причитающееся ему по договору финансовой аренды (лизинга), а компенсация арендатором стоимости приобретенного налогоплательщиком имущества для сдачи его в финансовую аренду и частичное возмещение лизингодателю инвестиционных затрат, связанных с приобретением имущества у продавца, не является выручкой арендодателя от сдачи имущества в аренду.

При таких обстоятельствах, вывод суда о неправомерном исчислении налоговым органом налога на пользователей автомобильных дорог со всей суммы, полученной налогоплательщиком по договорам лизинга, в том числе, и с суммы компенсации инвестиционных затрат последнею на приобретение основных средств у продавца является обоснованным.

Оснований для отмены судебных актов по данному эпизоду не имеется.

С учетом изложенного, кассационная инстанция считает, что при принятии обжалуемых судебных актов арбитражным судом с достаточной полнотой установлены все обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, правильно применены нормы материального права и не допущено нарушений норм процессуального права, в связи с чем оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 09 09.2005 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление апелляционной инстанции от 11.11.2005 по делу N А27-12321/05-2 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.