Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23 апреля 2003 г. N Ф04/1868-501/А27-2003 При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 23 апреля 2003 г. N Ф04/1868-501/А27-2003
(извлечение)

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Заводскому и Новоильинскому районам г. Новокузнецка обратилась с заявлением в Арбитражный суд Кемеровской области о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Хлебороб" налоговых санкций в размере 11849 руб. на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с неправомерным применением льготы по налогу на прибыль.

Решением суда от 30.10.2002 заявленное требование удовлетворено в связи с тем, что у предприятия отсутствовало право на применение льготы по налогу на прибыль, направленной на финансирование капитальных вложений, поскольку за отчетный период имелся убыток по данным бухгалтерского учета.

Постановлением апелляционной инстанции от 14.01.2003 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ООО "Хлебороб" и его представитель в судебном заседании просят отменить судебные акты в связи с неправильным толкованием Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Отзыв на жалобу не представлен.

Проверив в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность судебных актов, изучив доводы жалобы, кассационная инстанция считает решение и постановление апелляционной инстанции подлежащими отмене исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом "Хлебороб" налоговой декларации и бухгалтерской отчетности за 2001 год налоговым органом составлен акт от 06.05.2002 N 67 и принято решение от 06.05.2002 N 12067 о привлечении к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основанием для привлечения к налоговой ответственности послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком льготы по налогу на прибыль, направленной в 2001 году на финансирование капитальных вложений, поскольку согласно бухгалтерскому балансу у предприятия отсутствовала нераспределенная прибыль, имелся убыток.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Льгота предоставляется при условии полного использования начисленного износа на последнюю отчетную дату и не может уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета налоговых льгот, более чем на 50 процентов.

Удовлетворяя требование налогового органа о взыскании налоговых санкций, арбитражный суд признал обоснованными его доводы об отсутствии у налогоплательщика прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, совпадающей с суммой нераспределенной прибыли согласно правилам бухгалтерского учета.

В обоснование применения при использовании льготы показателя балансовой прибыли, определяемой по правилам бухгалтерского учета суд апелляционной инстанции сослался на пункт 1 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", согласно которому сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с настоящим Законом.

Данное положение Закона, предусматривающее исчисление налога на прибыль с использованием данных бухгалтерского учета и отчетности, но в порядке, предусмотренном именно этим Законом, не означает обязательное применение показателя балансовой прибыли при использовании налоговой льготы, предоставляемой в соответствии с налоговым законодательством.

Иные нормативные правовые документы, устанавливающие при применении льготы наличие прибыли, определяемой по правилам бухгалтерского учета и отчетности, арбитражным судом не проверены.

Судом первой и апелляционной инстанций в нарушение требований статей 168, 170, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не выяснено за счет каких средств осуществлено погашение кредита банка и процентов по нему, не дана оценка доводам налогоплательщика, что при решении вопроса о правомерности льготы отсутствуют основания для использования данных о прибыли (убытках), определяемых по правилам бухгалтерского учета, не совпадающих с данными о прибыли, исчисленной для целей налогообложения. При этом налогоплательщик ссылался на необходимость применения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, однако судом данный вопрос не рассмотрен и не указаны мотивы и нормы права, по которым не приняты доводы налогоплательщика.

Кассационная инстанция считает ошибочным и не соответствующим фактическим обстоятельствам дела вывод суда апелляционной инстанции о несоблюдении предприятием условия для применения льготы по налогу на прибыль в виде неполного использования суммы начисленного износа.

В расчете к строке 5 налоговой декларации от фактической прибыли за 2001 год, представленном налогоплательщиком (л.д. 36) указано, что капитальные вложения (погашение кредита банка, включая проценты по нему) осуществлены в сумме 803326 руб., при этом сумма износа начислена в размере 386341 руб., за счет прибыли финансирование произведено на сумму 416985 руб.

Учитывая допущенные процессуальные нарушения, неполное выяснение обстоятельств дела, имеющих значение для разрешения спора и отсутствие оценки в полном объеме доводов общества, кассационная инстанция считает судебные акты подлежащими отмене с направлением дела на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда для разрешения спора в соответствии с требованиями арбитражного процессуального законодательства с учетом изложенных указаний кассационной инстанции.

Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 3 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение от 30.10.2002 и постановление от 14.01.2003 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-10723/2002-6 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.

Постановление вступает в силу со дня его принятия.