Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22 декабря 2003 г. N Ф04/6392-1135/А75-2003 Удовлетворяя требование налогового органа о взыскании налоговых санкций, арбитражный суд исходил из того, что декларация по налогу на имущество предприятий, подана с нарушением установленного действующим законодательством срока (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 22 декабря 2003 г. N Ф04/6392-1135/А75-2003
(извлечение)

Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Ханты-Мансийскому автономному округу обратилась в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа с заявлением к закрытому акционерному обществу "Севернефтепереработка" о взыскании налоговых санкций в размере 324 536 руб. на основании пунктов 1 статей 119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заявленное требование обосновано несвоевременным представлением в налоговый орган налоговых деклараций за 9 месяцев 2002 года по налогам на прибыль, на имущество предприятий, по сборам на нужды образовательных учреждений, на благоустройство территории, а также неуплатой налога на прибыль за 9 месяцев 2002 года и неуплатой налога на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы в части бюджета субъекта Федерации.

Решением суда от 04.07.2003 заявленное требование удовлетворено частично, взысканы налоговые санкции в размере 16 390, 50 руб. в связи с правомерностью привлечения акционерного общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, а также с учетом обстоятельства, смягчающего налоговую ответственность.

В удовлетворении остальной части требования отказано в связи с отсутствием оснований для привлечения к налоговой ответственности.

Постановлением апелляционной инстанции от 23.09.2003 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить судебные акты и принять новое решение об удовлетворении его требования.

По мнению налогового органа, судом неправильно применены положения статей 286, 288, 289 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль представляют собой налог в виде авансовых платежей. Судом также необоснованно отказано во взыскании санкций за неуплату налога на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы в части бюджета субъекта Российской Федерации, предусмотренные Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации". Кроме того, у суда не было оснований для применения положений статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации.

Отзыв на жалобу не представлен.

Проверив в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность судебных актов, исходя из доводов жалобы, кассационная инстанция считает решение и постановление апелляционной инстанции арбитражного суда подлежащими частичной отмене.

Как следует из материалов дела, в ходе камеральной проверки представленных закрытым акционерным обществом "Севернефтепереработка" налоговых деклараций за 9 месяцев 2002 года по налогам на прибыль, на имущество предприятий, по сборам на нужды образовательных учреждений, на благоустройство территории выявлено их несвоевременное представление, а также неполная уплата налога на прибыль за 9 месяцев 2002 года и налога на прибыль, исчисленного по налоговой базе переходного периода, в части бюджета субъекта Российской Федерации (по обособленным подразделениям, находящимся в г. Лангепасе и г. Покачи).

По результатам проверки налоговым органом вынесены решения от 31.01.2003 N 10 и N 13П (по обособленным подразделениям) о привлечении акционерного общества к налоговой ответственности в виде взыскания штрафов на основании пунктов 1 статей 119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования в части взыскания налоговых санкций в размере 293 660 руб., предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с неуплатой предприятием налога на прибыль за 9 месяцев 2002 года, арбитражный суд исходил из того, что в данном случае акционерным обществом вносился авансовый платеж по налогу на прибыль, в связи с чем кассационная инстанция считает обоснованным вывод суда об отсутствии оснований для привлечения к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль, исчисленного по итогам отчетного периода.

Вместе с тем, как следует из заявленного требования, апелляционной жалобы и решений налогового органа акционерное общество также привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 78 606 руб. (в том числе по подразделениям в размерах 55247 руб. и 29359 руб.) в связи с неуплатой налога на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы в части бюджета субъекта Российской Федерации.

Однако арбитражным судом в нарушение требований статей 168, 170, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не исследованы указанные обстоятельства, не дана оценка доводам налогового органа об обязанности налогоплательщика в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.08.2001 N 110 - ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации" осуществлять расчет налоговой базы, определенной в соответствии с настоящим Законом, и представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль; не отражено в судебных актах имелись ли недоимка по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002 года в результате перехода организации на метод начисления и основания для привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенное, решение и постановление апелляционной инстанции в части отказа во взыскании налоговых санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы в части бюджета субъекта Российской Федерации подлежат отмене для устранения допущенных нарушений и разрешения спора в соответствии с требованиями арбитражно-процессуального законодательства и с учетом изложенных указаний.

Удовлетворяя требование налогового органа о взыскании налоговых санкций на основании пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражный суд исходил из того, что срок представления декларации по налогу на имущество предприятий за 3 квартал 2002 года - 30.10.2002, тогда как декларация представлена в налоговый орган 04.11.2002, то есть с нарушением установленного действующим законодательством срока.

Однако данный вывод суда является ошибочным.

Согласно статье 7 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий", сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет, то есть налоговым периодом по указанному налогу является календарный год.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах, произведенных расходах, источников доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налогов.

Согласно положениям статьи 52, пункта 1 статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот, налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых вносятся авансовые платежи.

Поскольку пункт 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает ответственность за непредставление в установленный срок деклараций по налогу, ответственность за непредставление расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организаций не может быть применена.

В связи с неправильным применением вышеуказанных норм материального права судебные акты в части, касающейся взыскания налоговых санкций за непредставление расчета по налогу на имущество за 9 месяцев 2002 года подлежат отмене с принятием нового решения об отказе в заявленном требовании.

Руководствуясь пунктами 1, 2, 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение от 04.07.2003 и постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа от 23.09.2003 по делу N А75-1386-А/03 отменить в части отказа в удовлетворении требований Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Ханты-Мансийскому автономному округу о взыскании налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль с сумм, ранее не учитываемых при формировании налогооблагаемой прибыли, зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации, а также в части отказа во взыскании налоговой санкции по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление расчета по налогу на имущество за 9 месяцев 2002 года.

В части взыскания налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль с сумм, ранее не учитываемых при формировании налогооблагаемой прибыли, зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда.

В части взыскания налоговой санкции по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление расчета по налогу на имущество за 9 месяцев 2002 года принять новое решение.

В удовлетворении требования Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Ханты-Мансийскому автономному округу отказать.

В остальной части решение и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.