Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27 апреля 2006 г. N Ф04-2495/2006(21810-А67-23) Налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат только суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 27 апреля 2006 г. N Ф04-2495/2006(21810-А67-23)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Кондитерская фабрика "Красная звезда" (далее - ОАО "Кондитерская фабрика "Красная звезда") обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Томску, реорганизованной в инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Томску, (далее - инспекция) о признании недействительным решения N 54 от 20.01.2005 в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 392 212 руб. 36 коп., а также привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 78 442 руб. 47 коп.

Инспекция обратилась со встречным заявлением о взыскании с ОАО "Кондитерская фабрика "Красная звезда" налоговых санкций в виде штрафа в сумме 81 596 руб. 60 коп., примененного на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением суда первой инстанции от 24.06.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 25.08.2005, в удовлетворении заявления ОАО "Кондитерская фабрика "Красная звезда" отказано, встречное заявление инспекции удовлетворено.

В связи с реорганизацией ОАО "Кондитерская фабрика "Красная звезда" суд кассационной инстанции в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации производит замену его правопреемником закрытым акционерным обществом "Красная звезда" (далее - общество).

В кассационной жалобе общество просит отменить судебные акты и направить дело на новое рассмотрение на том основании, что арбитражный суд неправомерно усмотрел в его деятельности недобросовестность.

По мнению заявителя, наличие операций по перекредитованию не свидетельствует о мнимости заключенных им сделок и его недобросовестности.

Кроме того, общество считает ошибочным вывод суда апелляционной инстанции о том, что на момент окончания налоговой проверки не оплачен беспроцентный заем денежных средств, за счет которого был погашен собственный вексель А N 0000302.

Общество полагает, что имело право на налоговый вычет в сентябре 2004 года, поскольку налоговое законодательство не связывает возникновение такого права с моментом гашения займов, использованных при расчетах с поставщиками.

Отзыв на кассационную жалобу не поступил.

Руководствуясь статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции изучил материалы дела, проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, проанализировал доводы общества и считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2004 года ОАО "Кондитерская фабрика "Красная звезда" принято решение N 54 от 20.01.2005 о привлечении ОАО "Кондитерская фабрика "Красная звезда" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 81 596 руб. 60 коп. Этим же решением налогоплательщику предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 407 983 руб., а также внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в той части, которой инспекция сделала вывод о неправомерном применении Принимая судебные акты об отказе в удовлетворении требований заявителя, обе судебные инстанции исходили из того, что в соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога; исчисленный в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, использованных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ и приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат только суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Исследовав материалы дела, суд первой и апелляционной инстанции установил, что ОАО "КФ "Красная звезда" предъявило к возмещению НДС на основании счета-фактуры "Томсктелекомсервиса" N 1834 от 30.09.2004. на сумму 18 597,11 руб. (НДС - 2 766,36 руб.), зарегистрированной в книге покупок.

В ходе камеральной проверки организации направлялось требование о представлении документов, в том числе счета-фактуры N 1834 от 30.09.2004 , однако, указанная счет-фактура налоговому органу представлена не была .

Общество приобрело товар у ООО АКП "Держава" на сумму 2 500 000 руб. (в том числе НДС 389 446 руб.), на что выставлены счета-фактуры N 792 от 26.08.2004, N 894 от 30.08.2004, N 797 от 27.08.2004, N 800 от 27.08.2004, N 804 от 30.08.2004, N 751 от 06.08.2004, N 793 от 26.08.2004, N 780 от 23.08.2004.

В счет оплаты счетов-фактур N 792 от 26.08.2004 на сумму 365 116 руб. (НДС - 55 696 руб.), N 894 от 30.08.2004 на сумму 515 727 руб. (НДС - 78 670 руб.), N 797 от 27.08.2004 на сумму 613 458 руб. (НДС -93 576,84 руб.), N 800 от 27.08.2004 на сумму 5 700 руб. (НДС - 518,2 руб.) - на общую сумму 1 500 000 руб. (в том числе НДС 228 461,04 руб.) ОАО "Кондитерская фабрика "Красная звезда" на основании актов приема-передачи от 06.09.2004 передало ООО АКП "Держава" векселя Сбербанка РФ и АБ "Газпромбанк" на сумму 1 500 000 руб., приобретенные у ООО "Томская сберегательная компания" на основании договора купли-продажи N 139/Ю от 02.09.2004 и акта приема-передачи векселей от 02.09.2004 на сумму 1 500 000 руб.

Оплата за векселя произведена ОАО "Кондитерская фабрика "Красная звезда" денежными средствами, полученными от ООО "Промрегионбанк" в результате продажи собственного векселя А N 0000302 на сумму 2 500 000 руб. по договору N Ю527/04 от 02.09.2004 (акт приема-передачи векселей от 02.09.2004, что подтверждается платежным поручением N 1531 от 02.09.2004 и карточками аналитического учета по сч. N 51, N 66.

Вексель А N 0000302 на сумму 2 500 000 руб. погашен 30.09.2004 за счет заемных средств, полученных от ООО АКП "Держава" по договору беспроцентного займа от 30.09.2004.

Оплата счетов-фактур N 792 от 26.08.2004 г. на сумму 272 732 руб. (НДС - 41 602.89 руб.), N 804 от 30.08.2004 на сумму 382 273 руб. (НДС - 58 313,04 руб.), N 751 от 06.08.2004 на сумму 140 513,94 руб. (НДС - 21 434, 33 руб.), N 793 от 26.08.2004 на сумму 70 000 руб. (НДС - 10 677. 97 руб.), N 781 от 23.08.2004 на сумму 76 890 руб.

(НДС - 11 720,66 руб.), N 780 от 23.08.2004 на сумму 57 591,06 руб. (НДС - 17 235,5 руб.) на общую сумму 1 000 000 руб., в том числе НДС - 160 984,96 руб. произведена путем перечисления денежных средств, полученных от реализации собственного векселя А N 0000302 на сумму 2 500 000 руб., погашенного 30.09.2004 денежными средствами, привлеченными на основании договора беспроцентного займа.

Оплата за векселя Сбербанка РФ и АБ "Газпромбанк" в сумме 1 500 000 руб., так и перечисление указанное поставщику 1 000 000 руб., произведены ЗАО "Кондитерская фабрика "Красная звезда" заемными денежными средствами, привлеченными путем продажи собственного векселя А N 0000302.

Указанный вексель погашен также за счет заемных средств, полученных от поставщика товара.

Поскольку в проверяемом периоде у налогоплательщика отсутствовали реальные затраты по оплате приобретаемого товара, обе судебные инстанции сделали правильный вывод о неправомерности применения налоговых вычетов.

При таких обстоятельствах, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 24.06.2005 и постановление апелляционной инстанции от 25.08.2005 Арбитражного суда Томской области по делу N А67-1974/05 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.