Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14 марта 2006 г. N Ф04-1360/2006(20636-А70-7) Страховые взносы не относятся к числу налогов и являются индивидуально возмездными платежами, полномочиями по взысканию которых наделены территориальные органы Пенсионного фонда РФ. Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов установлена ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ". При таких обстоятельствах привлечение предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ являются необоснованным (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 14 марта 2006 г. N Ф04-1360/2006(20636-А70-7)
(извлечение)

Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Тюмени N 2 (далее - инспекция ФНС РФ) обратилась в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к предпринимателю Гуденковой Надие Садыртиновне о взыскании 450 руб. единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (далее - ЕНВД) за 4 квартал 2004 года, пеней в размере 24,30 руб. и налоговых санкций на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 90 руб.

Решением от 08.11.2005 Арбитражного суда Тюменской области требования налогового органа оставлены без удовлетворения.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция Федеральной налоговой службы по городу Тюмени N 2, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит решение суда отменить и принять новое - об удовлетворении заявленных ею требований в полном объеме.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив правильность применения судом норм материального права и норм процессуального права, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, не находит оснований для отмены судебного акта.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки налоговой декларации по ЕНВД за 4 квартал 2004 года инспекция ФНС РФ вынесла решение N 11-28/6561/2395 от 09.06.2005 о привлечении предпринимателя Гуденковой Н.С, к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 90 руб. Этим же решением предпринимателю доначислен ЕНВД в сумме 450 рублей и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 24,30 руб.

Причиной принятия данного решения явилась неуплата исчисленной за налоговый период суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

На основании указанного решения в адрес налогоплательщика были направлены требования от 16.06.2005 N 9415, от 16.06.2005 N 2421 об уплате налоговой санкции.

Неисполнение предпринимателем указанных требований в добровольном порядке послужило основанием для обращения Инспекции ФНС РФ с заявлением о взыскании сумм ЕНВД, пени и штрафа в судебном порядке.

Отказывая налоговому органу в удовлетворении заявленных требований.

Арбитражный суд Тюменской области, ссылаясь на Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 92-0, исходил из того, что предусмотренное пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ право налогоплательщика уменьшить сумму ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не связано с их реальной уплатой.

Кассационная инстанция, поддерживая судебный акт арбитражного суда, считает возможным изменить мотивировочную часть решения, при этом исходит из следующего.

Пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиком на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование за тот же период.

Следовательно, право на вычет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при исчислении ЕНВД обусловлено реальной уплатой налогоплательщиком страховых взносов.

Из материалов дела усматривается, что предприниматель является плательщиком страховых взносов в виде фиксированного платежа и на момент вынесения решения налогового органа предприниматель имела задолженность по уплате страховых взносов на пенсионное страхование.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - ФЗ от 15.12.2001 N 167-ФЗ) страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование являются индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональными целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентному сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Пунктом 3 статьи 28 этого Закона установлено, что минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты.

Страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Согласно статье 25 ФЗ от 15.12.2001 N 167-ФЗ контроль за правильностью исчисления и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов. Налоговый орган обязан передавать соответствующему территориальному органу Пенсионного фонда Российской Федерации сведения о суммах задолженности по плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также документы, подтверждающие наличие указанной задолженности, в течение двух месяцев со дня выявления указанной задолженности.

Взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, в случае, если размер причитающейся к уплате суммы не превышает в отношении индивидуальных предпринимателей - пять тысяч рублей, в отношении юридических лиц - пятьдесят тысяч рублей, осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации на основании решения указанных органов в порядке, предусмотренном статьей 25.1 данного Федерального закона.

В случае, если размер причитающейся к уплате суммы превышает: в отношении Индивидуальных предпринимателей - пять тысяч рублей, в отношении юридических лиц - пятьдесят тысяч рублей либо если страхователем выступает физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.

Следовательно, страховые взносы не относятся к числу налогов и являются индивидуально возмездными платежами, полномочиями по взысканию которых наделены территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации. Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов установлена пунктом 2 статьи 27 ФЗ от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

При таких обстоятельствах привлечение предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 90 рублей за неуплату страховых взносов, а также требования о взыскании недоимки по ЕНВД и пени являются необоснованными.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 08.11.2005 Арбитражного суда Тюменской области по делу N А70-11893/13-05 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.