Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20 марта 2006 г. N Ф04-2215/2006(20484-А27-31) Индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 20 марта 2006 г. N Ф04-2215/2006(20484-А27-31)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Кемеровоагропромснаб-1" (далее - ОАО "Кемеровоагропромснаб-1") обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 13 по Кемеровской области (далее - налоговая инспекция) от 10.10.2003 N 1294-к и от 16.04.2004 N 548-в о привлечении к налоговой ответственности, а также об обязании налоговой инспекции произвести возврат излишне взысканного налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за июнь и июль 2003 года в сумме 41 366 руб.

Решением суда первой инстанции от 26.08.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 24.12.2004, заявление ОАО "Кемеровоагропромснаб-1" удовлетворено. Оспариваемые решения признаны судом недействительными. Суд обязал налоговую инспекцию произвести возврат излишне уплаченной суммы НДС в размере 41 366 руб.

Постановлением суда кассационной инстанции от 18.04.2005 решение суда и постановление апелляционной инстанции отменены, дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.

При новом рассмотрении решением арбитражного суда от 16.09.2005 заявленные требования удовлетворены, признаны недействительными оспариваемые решения налогового органа. Суд обязал налоговую инспекцию произвести возврат излишне уплаченной суммы НДС в размере 41 366 руб.

Постановлением апелляционной инстанции от 21.11.2005 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на неправильное применение судебными инстанциями норм материального права, просит отменить состоявшиеся по делу решение суда и постановление апелляционной инстанции, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ОАО "Кемеровоагропромснаб-1".

По мнению заявителя жалобы, налогоплательщик нарушил требования пункта 4 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, обоснованным является восстановление обществу НДС за период с 01.08.2002 по 31.07.2003 и начисление соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

ОАО Кемеровоагропромснаб-1" в отзыве на кассационную жалобу, считая обжалуемы судебные акты законными и обоснованными, просит решение суда и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки налоговых деклараций по НДС за июнь и июль 2003 года налоговой инспекции вынесено решение от 10.10.2003 N 1294-к, которым ОАО "Кемеровоагропромснаб-1" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 8 273, 40 руб., а также предложено уплатить доначисленную сумму НДС, соответствующие пени, сумму налоговых санкций.

Основанием для привлечения к налоговой ответственности и доначисления налога послужило то обстоятельство, что налогоплательщик в нарушение пунктов 4, 5, 6 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации по истечении периода использования освобождения от уплаты НДС не представил в налоговый орган уведомление о продлении использования права на освобождение или уведомление об отказе от продления этого права и документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала один миллион рублей. Налоговая инспекция полагает, что указанные документы должны быть представлены до 20.08.2003. В соответствии с пунктом 5 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации были восстановлены суммы налога за июнь - июль 2003 года.

В период с 21.01.2004 по 19.02.2004 в отношении ОАО "Кемеровоагропромснаб-1" проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты НДС за период с 01.01.2002 по 31.12.2003.

В ходе данной проверки установлено, что налогоплательщик, использовавший с 01.08.2002 право на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС в течение 12 календарных месяцев, не представил в срок до 20.08.2003 документы, предусмотренные статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации.

По результатам выездной налоговой проверки, отраженным в акте от 16.03.2004, налоговым органом вынесено решение от 16.04.2004 N 548-в, которым восстановлены суммы НДС за период с 01.08.2002 по 31.05.2003.

Не согласившись с принятыми решениями налоговой инспекции, ОАО "Кемеровоагропромснаб-1" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд первой инстанции признал указанные решения налогового органа недействительными, указав в решении, что 12-месячный срок освобождения от уплаты налога для налогоплательщика в соответствии со статьей 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации истекает 02.08.2003, последующим месяцем для общества будет сентябрь, в связи с чем документы, предусмотренные статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации, своевременно представлены организацией 11.09.2003, то есть в срок до 20.09.2003.

Апелляционная инстанция, оставляя без изменения решение суда, обоснованно не согласилась с выводами арбитражного суда об отсутствии нарушений срока подачи документов, подтверждающих правомерность использования налогоплательщиком права на освобождение от уплаты НДС. Кассационная инстанция поддерживает выводы суда апелляционной инстанции, в связи с чем отклоняет доводы кассационной жалобы, при этом исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей.

Согласно пункту 4 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы: документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 данной статьи, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала один миллион рублей; уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

ОАО "Кемеровоагропромснаб-1" использовало право на освобождение от уплаты НДС с 01.08.2002.

В соответствии со статьей 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. При этом месяцем признается календарный месяц. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока.

Сроки для совершения действий определяются точной календарной датой, указанием на событие, которое обязательно должно наступить, или периодом времени. В последнем случае действие может быть совершено в течение всего периода.

Следовательно, 12 календарных месяцев в соответствии со статьей 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации истекают до двадцати четырех часов последнего дня срока, то есть до двадцати четырех часов 31.07.2003.

Последующим месяцем соответственно является август 2003 года и указанные в статье 145 Налогового кодекса Российской Федерации документы должны быть представлены налогоплательщиком в срок до 20.08.2003.

ОАО "Кемеровоагропромснаб-1", представив необходимые документы 11.09.2003, нарушило требования статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции обоснованно не согласился с доначислением налогоплательщику сумм НДС за период с 01.08.2002 по 31.07.2003 в сумме 259 010 руб.

Согласно абзацу 3 пункта 5 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налогоплательщик не представил документы, подтверждающие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и уведомление о продлении данного права (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные настоящим пунктом и пунктами 1 и 4 настоящей статьи, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

В данном случае арбитражным судом установлено, что необходимые документы представлены обществом в налоговый орган 11.09.2003 (при сроке представления не позднее 20.08.2003), то есть с нарушением установленного срока.

На момент привлечения налогоплательщика к ответственности на основании пункта 5 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации общество исполнило предусмотренную пунктом 4 указанной статьи обязанность и представило в налоговый орган необходимые документы.

Этого обстоятельства налоговый орган не оспаривает.

Абзацем третьим пункта 5 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации не установлено, что предусмотренные в нем негативные последствия наступают в случае непредставления налогоплательщиком документов в определенный законодательством о налогах и сборах срок.

Поскольку положения пункта 5 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат расширительному толкованию, суд правомерно удовлетворил заявленные обществом требования.

Кроме того, доказательств несоблюдения налогоплательщиком ограничений, установленных статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации, в период с 01.08.2002 по 31.07.2003 налоговым органом в нарушение пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в материалы дела не представлено.

Таким образом, арбитражный суд всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в постановлении апелляционной инстанции, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.

При таких обстоятельствах у кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 16.09.2005 и постановление апелляционной инстанции от 21.11.2005 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-9780/2004-6 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.