Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21 марта 2006 г. N Ф04-1450/2006(20804-А27-27) Общество правомерно не включило спорные суммы в налогооблагаемую базу по НДС, поскольку денежные средства являющиеся предоплатой, а не авансовыми платежами (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 21 марта 2006 г. N Ф04-1450/2006(20804-А27-27)
(извлечение)

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 2 по Кемеровской области (далее по тексту Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о привлечении открытого акционерного общества "Шахта Октябрьская" (далее по тексту Общество) к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) в виде штрафа в размере 27 177 рублей.

Заявленные требования мотивированы тем, что Общество не начислило налог на добавленную стоимость (далее по тексту НДС) в сумме 135 887 рублей с авансовых платежей поступивших в январе 2002 года в счет предстоящих поставок угля на экспорт.

Решением суда от 17.10.2005 заявленные требования удовлетворены.

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд первой инстанции исходил из того, что Обществом в нарушение статьи 162 НК РФ налогооблагаемая база по НДС не увеличена на сумму авансовых платежей, налогоплательщик несет все риски предпринимательской деятельности.

Постановлением апелляционной инстанции от 22.12.2005 решение от 17.10.2005 отменено.

Отменяя судебный акт первой инстанции, арбитражный суд апелляционной инстанции указал, что суммы, полученные закрытым акционерным обществом "Торговый дом Северный Кузбасс", Общество правомерно не включило в налогооблагаемую базу по НДС за январь 2005 года, поскольку указанные денежные средства являются предоплатой, а не авансовыми платежами.

В кассационной жалобе просит отменить постановление апелляционной инстанции от 22.12.2005 по основанию неправильного применения судом норм материального права, оставить в силе решение от 17.10.2005.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив правильность применения судом, при вынесении обжалуемого судебного акта, норм материального и процессуального права, учитывая доводы, содержащиеся в кассационной жалобе, не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, закрытое акционерное общество "Торговый Дом Северный Кузбасс" является комиссионером Общества (договор комиссии N Д-68/01 от 29.01.2002.

Согласно указанному договору закрытое акционерное общество "Торговый Дом Северный Кузбасс" обязуется реализовать уголь фирме "Fintest Trading Co LtD" и представить отчет о реализованном товаре и его оплате за 7 дней с момента получения от Комитента соответствующего запроса.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации, представленной Обществом по НДС по налоговой ставке 0 процентов за январь 2005 года.

По итогам проверки Инспекцией вынесено решение N 16-10-13/90 от 18.05.2005 о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 27 177 рублей за неполную уплату сумм НДС в связи с невключением авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок на экспорт, в налогооблагаемую базу по налогу. Указанным решением Обществу начислены пени в размере 19 142 рублей 53 копеек за несвоевременную уплату налога.

Инспекцией направлено в адрес Общества требование N 498 от 23.05.2005 об уплате налоговой санкции в срок до 02.06.2005.

Требование Обществом не исполнено, что послужило основание для обращения налогового органа в арбитражный суд.

Суд кассационной инстанции, оставляя без изменения состоявшийся судебный акт, и, признавая доводы жалобы необоснованными, исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм права.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ налогооблагаемая база, определяемая в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, исчисляется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Налоговая база определяется налогоплательщиком по итогам налогового периода, то для целей исчисления НДС авансовыми и иными платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг признаются денежные средства, полученные налогоплательщиком от покупателей товаров (работ, услуг) в налоговые периоды, предшествующие периоду, в котором осуществляется реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

Судом апелляционной инстанции установлено и материалами дела подтверждено, что денежные средства по контракту РТ-97 от 17.01.2002 поступили 28.01.2002 на счет закрытого акционерного общества "Торговый дом Северный Кузбасс".

В соответствии с пунктом 1 статьи 990 Гражданского кодекса РФ основной обязанностью комиссионера является заключение обусловленной договором сделки в точном соответствии с указаниями комитента.

Судом апелляционной инстанции установлено и материалами дела подтверждено, что в договоре комиссии от 29.01.2002 N 68/01, заключенного между Обществом (комитент) и закрытым акционерным обществом "Торговый дом Северный Кузбасс" (комиссионер) не содержится положений об оплате товара авансовыми платежами.

Предоплата осуществлялась в соответствии с пунктом 1.1 контракта от 17.01.2002 N FТ-97, заключенного между закрытым акционерным обществом "Торговый дом Северный Кузбасс" и фирмой "Fintest Trading Co LtD", в котором Общество не является стороной договора.

Пунктом 1 статьи 990 Гражданского кодекса РФ при совершении комиссионером сделки с третьим лицом права и обязанности приобретает комиссионер, оплата товара в счет предстоящих поставок по контракту N FТ-97 не может являться авансовым платежом по договору комиссии N 68/01 от 29.01.2002.

Суд апелляционной инстанции также правомерно указал, что согласно пункту 1 статьи 153 НК РФ налоговая база по НДС определяется налогоплательщиком.

Следовательно, датой оплаты товара следует считать поступление денежных средств на счет налогоплательщика, в противном случае Общество не имеет возможности определить налоговую базу.

Проанализировав указанные выше нормы права, и установив обстоятельства имеющие значение для дела, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу о том, что суммы, полученные закрытым акционерным обществом "Торговый дом Северный Кузбасс", Общество правомерно не включило в налогооблагаемую базу по НДС за январь 2005 года. Следовательно, в действиях Общества отсутствует состав налогового правонарушения, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

При таких обстоятельствах, оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

постановление апелляционной инстанции от 22.12.2005 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-26745/05-6 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Кемеровской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.