Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 5 апреля 2006 г. N Ф04-1870/2006(20996-А27-26) Кассационная инстанция считает правомерным вывод суда апелляционной инстанции о неправомерности зачета налоговым органом суммы уплаченной пени в счет реструктурируемой задолженности (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 5 апреля 2006 г. N Ф04-1870/2006(20996-А27-26)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Шахта Красноярская", город Ленинск-Кузнецкий, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными бездействий межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по Кемеровской области, выразившихся в непринятии решений: о восстановлении на карточке лицевого счета переплаты в виде сумм пеней на сумму налога на добавленную стоимость, неправомерно зачтенной в счет погашения реструктурируемой задолженности, в размере 331 077,23 руб.; о списании задолженности по реструктурируемым пеням по налогу на добавленную стоимость в размере 331 077, 23 руб., в связи с выполнением условий, предусмотренных постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 года N 1002.

Кроме того, обществом было заявлено требование о восстановлении его нарушенных прав путем обязания Межрайонной инспекции ФНС N 2 по Кемеровской области восстановить на карточке лицевого счета сумму пеней по налогу на добавленную стоимость в размере 331 077, 23 руб.; списать задолженность по реструктурируемым пеням по налогу на добавленную стоимость в размере 331 077, 23 руб.

Требования мотивированы тем, что налоговый орган неправомерно решением от 24.08.2004 списал задолженность по начисленным пеням и штрафом по федеральным налогам, в том числе, пеней по налогу на добавленную стоимость в размере 1 831 922,77 руб., поскольку общество получило полное право на реструктуризацию пеней по налогу на добавленную стоимость в размере 2 163 000 руб. Кроме того, реструктурируемая задолженность не может относиться к понятию недоимки.

Решением от 03.10.2005 Арбитражного суда Кемеровской области заявленные требования оставлены без удовлетворения, поскольку заявитель не представил доказательств неправомерности действий налогового органа по списанию пени в размере 3 399 922,77 руб., то есть пени, размер которой отражен в карточке лицевого счета налогоплательщика на момент принятия решения.

Суд также отметил, что ни Постановление Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 N 1002, ни Налоговый Кодекс Российской Федерации не содержит запрета применения налоговым органом зачета в счет погашения реструктурируемой задолженности суммы 331 077,23 руб. в соответствии с пунктом 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Постановлением апелляционной инстанции от 05.12.2005 состоявшееся по делу решение от 03.10.2005 Арбитражного суда Кемеровской области отменено, апелляционная жалоба открытого акционерного общества "Шахта Красноярская" частично удовлетворена.

Судебная инстанция мотивировала данный вывод тем, что реструктурируемая задолженность, срок уплаты которой не наступил, не относится к недоимке, в связи с чем налоговым органом неправомерно произведен зачет сумм уплаченных пеней в счет реструктурируемой задолженности. Это привело к уменьшению размера реструктурируемой задолженности и списании ее в меньшем размере.

В кассационной жалобе межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Кемеровской области, город Ленинск-Кузнецкий, просит отменить постановление апелляционной инстанции от 05.12.2005 и принять новый судебный акт.

Указывает на то, что суд апелляционной инстанции неправильно применил нормы материального права.

Открытое акционерное общество "Шахта Красноярская" платежным поручением N 608 от 02.06.2004 добровольно уплатила задолженность по пени в размере 331 077, 23 руб. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по Кемеровской области, город Ленинск-Кузнецк, принято решение N 93 от 24.08.2004 о списании задолженности по начисленным пеням и штрафам по федеральным налогам в сумме 3 399 922,77 руб., в том числе по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 831 922,77 руб. Таким образом, оснований для списания суммы пени по налогу на добавленную стоимость большей, чем сумма оставшейся задолженности, подлежащей списанию (с учетом добровольно оплаченной) у налогового органа не было.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить без изменения постановление апелляционной инстанции.

Отмечая то, что в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 N 1002 и Правилами проведения реструктуризации, утвержденными Приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 21.06.2001 N БГ-3-10/191, при досрочном выполнении условий реструктуризации списывается не текущая задолженность по пеням и штрафам, а только реструктурируемая задолженность по пеням и штрафам, указанным в решении по реструктуризации, за исключением случаев, когда реструктурируемые пени и штрафы были уплачены самостоятельно. Налоговым органом неправомерно произведен зачет сумм уплаченных пеней в счет реструктурируемой задолженности, поскольку реструктурируемая задолженность, срок уплаты которой не наступил, не относится к недоимке.

Заслушав представителей сторон, поддержавших доводы, изложенные в кассационной жалобе и в отзыве на нее, суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 274, 286 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, проверив правильность применения судебными инстанциями норм материального и процессуального права, пришел к выводу об оставлении без изменения состоявшегося по делу постановления суда апелляционной инстанции.

Материалами дела установлено, что 18.10.2001 в отношении открытого акционерного общества "Шахта Красноярская" было принято решение N 2 о реструктуризации кредиторской задолженности по налогам и сборам, которым обществу было предоставлено право равномерной уплаты задолженности, в том числе, по пеням и штрафам по федеральным налогам в размере 3 829 000 руб.

В связи с досрочным погашением обществом реструктурируемой задолженности во втором квартале 2004 года, налоговым органом 24.08.2004 принято решение N 93 о списании задолженности по начисленным пеням и штрафам по федеральным налогам в сумме 3 399 992, 77 руб., в том числе по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 831922,77 руб.

Вместе с тем, налоговым органом сумма реструктурируемой задолженности по пеням по налогу на добавленную стоимость была списана в меньшем размере в результате уменьшения данной задолженности на сумму 331 077, 23 руб., являющейся суммой переплаты по авансовым платежам по налогу на добавленную стоимость, уплаченной платежным поручением N 608 от 02.06.2004, с назначением пени по авансовым платежам по налогу на добавленную стоимость за 2003 год.

В связи с неисполнением налоговым органом требования восстановить незаконно списанную сумму на лицевом счете налогоплательщика, открытое акционерное общество "Шахта Красноярская" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными бездействий налогового органа.

В соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право на зачет или возврат излишне уплаченных им сумм налога, сбора и пеней. Сумма излишне уплаченного налога по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Возможность самостоятельного произведения зачета налоговыми органами закрепляется только в случаях, когда имеется недоимка по другим налогам.

Условия, порядок проведения и сроки реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам перед федеральным бюджетом регулируются не нормами Налогового кодекса Российской Федерации, а нормами бюджетного законодательства, Постановлением Правительства Российской Федерации N 1002 от 3.09.1999 "О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а так же задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом", а так же принятыми в соответствии с ним приказами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству от 23.09.1993 N АП-3-10/307/102 утверждены Правила по применению Порядка проведения в 1999 году реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а так же задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 года N 1002 "О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а так же задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом".

Реструктуризация кредиторской задолженности ОАО "Шахта Красноярская" по налогам и сборам, а так же по начисленным пеням и штрафам проведена в соответствии с названным Порядком проведения реструктуризации кредиторской задолженности, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации N 1002 от 03.09.1999.

Исходя из положений пункта 1 названного Порядка, задолженность юридических лиц по обязательным платежам в федеральный бюджет погашается поэтапно на основании решения налогового органа и в соответствии с утвержденным графиком, поэтому, не смотря на то, что обязанность налогоплательщика по уплате пеней по налогу на добавленную стоимость уже наступила, срок погашения задолженности перенесен в соответствии с графиком ее реструктуризации.

Из решения о реструктуризации N 93 от 28.08.2004 следует, что реструктуризации подлежат суммы пеней и штрафов по налогу на добавленную стоимость в размере 2 163 000 руб. Налоговым органом сумма реструктурируемой задолженности по пеням по налогу на добавленную стоимость была списана в меньшем размере в результате уменьшения этой задолженности на 331 077. 23 руб. Эта сумма являлась переплатой по авансовым платежам по налогу на добавленную стоимость, которая была уплачена платежным поручением N 608 от 02.06.2004 с назначением пени по авансовым платежам по налогу на добавленную стоимость за 2003 год.

Исследуемое судом апелляционной инстанции платежное поручение N 608 от 2.06.2004, подтверждает, что обществом была уплачена сумма пеней по авансовым платежам по налогу на добавленную стоимость за 2003 год, а не сумма пени, подлежащая реструктуризации.

Кассационная инстанция считает правомерным вывод суда апелляционной инстанции о неправомерности зачета налоговым органом суммы уплаченной пени в размере 331 077, 23 руб. в счет реструктурируемой задолженности по пени, что повлекло уменьшение размера реструктурируемой задолженности и списание ее в меньшем размере. Это явилось нарушением прав и интересов налогоплательщика в предпринимательской и иной экономической деятельности.

Кассационная инстанция соглашается с выводом суда апелляционной инстанции о неправомерности бездействия налогового органа по списанию суммы реструктурируемой задолженности в размере 331077,23 руб.

Судом апелляционной инстанции правильно применены нормы материального и процессуального права.

Выводы суда, содержащиеся в постановлении, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

В связи с изложенным, в удовлетворении кассационной жалобы налогового органа отказано.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

постановление от 05.12.2005 апелляционной инстанции Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-20850/05-6 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.