Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 апреля 2006 г. N Ф04-2091/2006(21187-А81-33) Расчет пеней не может быть принят во внимание, поскольку он своевременно не направлялся налогоплательщику, а содержащая в нем информация должна быть отражена в требовании об уплате налога (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 10 апреля 2006 г. N Ф04-2091/2006(21187-А81-33)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Запсибгазпром" (далее - ОАО "Запсибгазпром", общество) обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения от 22.07.2005 N 2030 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках.

Заявленные требования мотивированы тем, что требование об уплате налогов от 17.06.2005 N 8562 в адрес организации не поступало, а также налоговым органом пропущен срок взыскания пеней в бесспорном порядке.

Решением от 07.12.2005 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность вынесенного по делу судебного акта не проверялись.

В кассационной жалобе налоговая инспекция не согласна с вынесенным решением. Полагает, что оно принято по не полно выясненным фактическим обстоятельствам дела и с нарушением норм материального права. Просит отменить решение арбитражного суда от 07.12.2005 и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований.

Отзыв на кассационную жалобу до начала слушания дела ОАО "Запсибгазпром" не представило.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Из материалов дела следует, что 22.07.2005 налоговой инспекцией принято решение N 2030 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента - организации на счетах в банках, в соответствии с которым налоговый орган решил произвести взыскание налога, сбора, а также пени за счет денежных средств общества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога от 17.06.2005 N 8562, а именно в размере неуплаченных пени в 158018,67 руб.

Не согласившись с указанным ненормативным правовым актом налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд кассационной инстанции, оставляя без изменения вынесенное по делу решение, исходит из установленных материалами дела обстоятельств и следующих норм материального права.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога.

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Согласно статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В соответствии с пунктом 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации положения названной статьи применяются при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и сбора.

Из названных норм следует, что применение порядка принудительного взыскания недоимки по налогам и пеням непосредственно связано с направлением налогоплательщику требования об уплате налога (пеней).

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии с абзацем 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

С учетом изложенного, сроки, предусмотренные статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате пеней. Истечение этих сроков лишает налоговый орган права осуществлять принудительные процедуры по взысканию налога и пеней.

Судом установлено и из материалов дела следует, что предъявленная к взысканию задолженность по пени в сумме 158018,67 руб. числиться за обособленным подразделением юридического лица - совхозом "Полярный", так как, по иным основаниям ОАО "Запсибгазпром" на налоговом учете в МИФНС России N 3 по ЯНАО не состоял.

По утверждениям налоговой инспекции, изложенным в кассационной жалобе, пени в указанном размере начислены на сумму недоимки, числящейся за заявителем, по сбору на нужды образовательных учреждений, по налогу на прибыль организаций, по налогу на пользователей автомобильных дорог, по целевым сборам на благоустройство и по налогу на добавленную стоимость за период с 15.04.2004 по 30.09.2004, по земельному налогу пени начислены за период с 22.08.2004 по 31.01.2005.

Следовательно, исчисление срока уплаты пеней начисленных за указанный период начинается с 16.04.2004, а трехмесячный срок, установленный абзацем 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации для направления требования об уплате начисленных пеней истекает 15.07.2004. Трехмесячный срок направления требования по уплате пеней, начисленных на 30.09.2004 истекает 30.12.2004.

Кассационная инстанция считает, что с учетом данных обстоятельств налоговая инспекция нарушила сроки, установленные статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, в течение которых требование об уплате задолженности по пеням может быть направлено для исполнения должнику.

Учитывая, что обжалуемое по настоящему арбитражному делу решение от 22.07.2005 N 2030 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках требование об уплате пеней, принятое налоговой инспекцией в связи с неисполнением требования об уплате налогов (пеней) от 17.06.2005 N 8562, принято с нарушением сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, а также после 60 дней, предусмотренных пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, являющихся пресекательными, суд первой инстанции правомерно отметил, что налоговая инспекция в нарушение части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представила в судебное заседание доказательств соблюдения требований норм налогового законодательства, предъявляемые к срокам и порядку оформления решения о взыскании задолженности по налогам и пени за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банке.

Судом также установлено, что на момент вынесения оспариваемого акта деятельность вышеуказанного филиала ОАО "Запсибгазпром" совхоза "Полярный" была прекращена, а сам филиал ликвидирован решением Совета директоров ОАО "Запсибгазпром" от 04.10.2000 в связи с созданием на его базе дочернего предприятия ОАО "Запсибгазпром" - ООО "Совхоз "Полярный", соответствующие изменения в устав были зарегистрированы 12.07.2001.

С учетом данного обстоятельства суд, принимая решение, пришел к выводу о том, что после указанной даты обязанность ОАО "Запсибгазпром" по исчислению и уплате налогов и сборов по месту нахождения указанного филиала отсутствовала.

Суд кассационной инстанции не может согласиться с данными выводами суда.

В силу пункта 4 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

В соответствии с пунктом 8 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанности по уплате налогов не возникает.

Данная норма четко установила, что в указанной ситуации правопреемства в отношении уплаты налогов у вновь созданного юридического лица по отношению к реорганизованному юридическому лицу не наступает, а обязанность по уплате налогов, вытекающая из деятельности филиала юридического лица, сохраняются у реорганизованного юридического лица и не переходит к вновь образованному юридическому лицу.

Учитывая, что в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, а норма права, установленная пунктом 8 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривает иное, чем установлено пунктом 4 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации, следует ошибочность выводов суда о том, что после образования ООО "Совхоз "Полярный" у ОАО "Запсибгазпром" прекратились налоговые обязательства, вытекающие из деятельности его филиала - совхоза "Полярный".

Однако ошибочные в данной части выводы суда не привели в целом к принятию неправильного решения, что является основанием для отказа в удовлетворении кассационной жалобы и отмены по существу правильного решения арбитражного суда по настоящему делу.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 07.12.2005 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа по делу N А81-3987/2005 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.