Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 5 апреля 2006 г. N Ф04-2012/2006(21180-А27-35) В связи с тем, что решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности и уплате налога на прибыль признано недействительным, проведение инспекцией зачетов является незаконным (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 5 апреля 2006 г. N Ф04-2012/2006(21180-А27-35)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Кузнецкие ферросплавы", г. Новокузнецк (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Кемеровской области, г. Новокузнецк (далее - инспекция) о признании незаконным бездействия, выразившегося в неначислении и невозврате из бюджета процентов за пользование излишне взысканным налогом на прибыль в сумме 6 620 770 рублей и пени в сумме 221 557,47 рублей и об обязании инспекции возвратить проценты в сумме 464 518 рублей па расчетный счет заявителя.

Решением арбитражного суда от 07.10.2005 удовлетворены заявленные обществом требования.

Арбитражный суд исходил из наличия излишне взысканных налога на прибыль в сумме 6 620 770 рублей и пени в сумме 221 557,47 рублей, а также из незаконности действия налогового органа в проведении зачета от 23.06.2004 по переплате экспортного налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по решению от 22.06.2004 N 2130.

Постановлением апелляционной инстанции от 05.12.2005 решение арбитражного суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе и дополнении к ней инспекция, ссылаясь на нарушение арбитражным судом норм материального и процессуального права, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты. Указывает, что при начислении процентов должна применяться величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены денежные средства (из расчета 365 или 366 дней). Считает, что на суммы зачета, произведенного 24.12.2004 на основании заключений N 2215, 2216, 9582, 9583, проценты не должны начисляться, поскольку зачет произведен на основании заявления налогоплательщика до обращения его в суд с заявлением.

В отзыве на кассационную жалобу общество отклоняет доводы инспекции и просит оставить судебные акты без изменения.

Арбитражный суд, проверив в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность судебных актов, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, исходя из доводов кассационной жалобы и отзыва на нее, учитывая доводы представителей сторон, изложенные в судебном заседании, считает судебные акты подлежащими отмене в части.

Из материалов дела следует, что 17.12.2004 общество обратилось в инспекцию с заявлением о возврате на расчетный счет заявителя с начислением процентов излишне взысканного налога на прибыль в сумме 6 620 770 рублей, взысканного налоговым органом с налогоплательщика на основании решения от 22.06.2004 N 2130 о привлечении налогоплательщика к ответственности путем проведения зачетов от 23.06.2004 N N 1656 и 1657 (зачтены суммы в погашение налога на прибыль в размере 6 620 770 рублей и пени в размере 221 557,47 рублей).

Арбитражный суд, удовлетворив требования налогоплательщика о признании незаконным бездействия инспекции, выразившегося в неначислении и невозврате из бюджета процентов за пользование излишне взысканным налогом на прибыль в сумме 6 620 770 рублей и пени в сумме 221557,47 рублей и об обязании инспекции возвратить проценты в сумме 464 518 рублей на расчетный счет заявителя, принял решение с нарушением норм процессуального права.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности). Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления.

Из материалов дела усматривается, что постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Кемеровской области от 16.12.2004 N А27-14036/2004-2 решение налогового органа от 22.06.2004 N 2130 о привлечении налогоплательщика к ответственности и начислении к уплате налога на прибыль в сумме 6 620 770 рублей и пени в сумме 221 557,47 рублей признано недействительным.

Следовательно, проведение инспекцией зачетов от 23.06.2004 N N 1656 и 1657 (зачтены суммы в погашение налога на прибыль в размере 6 620 770 рублей и пени в размере 221 557,47 рублей) является незаконным.

Абзац 3 пункта 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что в случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы, начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 4 настоящей статьи.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду пункт 3 статьи 79

В соответствии с пунктом 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога.

Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно пункту 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым органом не позднее одного месяца со дня принятия решения налоговым органом, а в случае вынесения судом решения о возврате излишне взысканных сумм - в течение одного месяца после вынесения такого решения.

Из пункта 7 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что правила настоящей статьи применяются также в отношении сборов и пеней.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пункте 23 Постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указывает, что при решении вопроса о моменте исполнения обязанности по возврату налогоплательщику соответствующих сумм путем их перечисления в безналичном порядке на указанный получателем счет, судам необходимо руководствоваться общими правилами, согласно которым плательщик признается исполнившим свою обязанность с момента поступления соответствующей суммы в указанный получателем средств банк.

Следовательно, обязанность налогового органа по возврату налогоплательщику излишне взысканного налога считается исполненной с момента фактического перечисления ему денежных средств на расчетный счет, а не с момента принятия налоговым органом решения о возврате.

Арбитражным судом установлено и материалами дела подтверждается, что инспекция согласно заключениям от 24.12.2004 N N 2217 и 2218 произвела возврат на расчетный счет общества налога на прибыль в размере 6 362 993,50 рублей и пени в размере 221 557,47 рублей, которые были перечислены на расчетный счет налогоплательщика платежными поручениями от 28.12.2004 N N 605 и 606.

Следовательно, 28.12.2004 инспекция произвела возврат налога и пени без начисления процентов в порядке пункта 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации за период со дня, следующего за днем взыскания, (24.06.2004) по день фактического возврата (28.12.2004).

В соответствии с указанием Центрального банка России ставка рефинансирования с 15.06.2004 составляла 13 процентов годовых.

Пункт 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит указания о том, какое число календарных дней необходимо брать за базу при начислении процентов на суммы излишне взысканного налога.

В силу положений пункта 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации при нарушении сроков возврата налогоплательщику налога, в порядке настоящей статьи, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка России за каждый день просрочки.

Таким образом, арбитражный суд, правомерно исходил из необходимости единообразного толкования и применения действующего законодательства о налогах и сборах и обоснованно применил при расчете процентов одну трехсот шестидесятую ставки рефинансирования Центрального банка России за каждый день просрочки.

Довод инспекции о применении Положения о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета, утвержденного Центральным Банком Российской Федерации 26.06.1998 N 39-П, согласно пункту 3.9 которого за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно), кассационной инстанцией не принимается, поскольку согласно пунктам 1.1 и 1.5 указанного Положения оно определяет порядок начисления процентов по активным и пассивным операциям банка, а также применяется к небанковским кредитным организациям.

Как следует из решения арбитражного суда, инспекция заключениями от 24.12.2004 N N 2215, 2216, 9582 и 9583 произвела зачет налога на прибыль в различные бюджеты в общей сумме 257 776,50 рублей.

Однако в нарушение части 1 статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд не дал надлежащей оценки фактам проведения инспекцией в соответствии с указанными заключениями зачета налога на прибыль, не исследовал вопрос о наличии у налогоплательщика по состоянию на 24.12.2004 задолженности перед бюджетом в сумме 257 776,50 рублей, не исследовал правомерность начисления обществом процентов в порядке пункта 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении суммы 257 776,50 рублей за весь период, поскольку начисление процентов на сумму, зачтенную налоговым органом в счет погашения задолженности налогоплательщика по налогам перед бюджетом, является недопустимым.

В материалах дела отсутствуют заключения N 9582 и 9583 о зачете и заявление налогоплательщика о зачете налога на прибыль в счет погашения недоимки по другим налогам.

Учитывая, что допущенные арбитражным судом нарушения норм процессуального права могли привести к принятию неправильного решения в отношении суммы 257 776,50 рублей и не могут быть устранены арбитражным судом кассационной инстанции, судебные акты в этой части подлежат отмене, а дело направлению на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.

При новом рассмотрении дела арбитражному суду необходимо рассмотреть спор в этой части в соответствии с нормами действующего материального и процессуального права, с учетом указанных замечаний, а также распределить расходы по государственной пошлине, в том числе по кассационной жалобе.

Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частями 1 и 3 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 07.10.2005 и постановление апелляционной инстанции от 05.12.2005 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-8992/05-6 в части начисления и взыскания процентов в порядке пункта 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму 257 776,50 рублей отменить, направить дело в этой части на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда, в остальной части судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.