Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 3 мая 2006 г. N Ф04-2332/2006(21949-А27-2) Поскольку налоговая база по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. То для включения в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу доходов от реализации товаров необходим факт их реализации (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 3 мая 2006 г. N Ф04-2332/2006(21949-А27-2)
(извлечение)

Предприниматель Колмаков Вадим Александрович, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 20.07.2005 N 95686/2020 о привлечении к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 2092, 86 руб., доначислении единого социального налога в размере 10464, 31 руб. и пеней в размере 20, 92 руб.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 09.11.2005, изготовленном в полном объеме 14.11.2005, требование удовлетворено.

Постановлением апелляционной инстанции от 14.01.2006 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кемерово просит отменить решение и постановление апелляционной инстанции, полагая, что оспариваемое решение налогового органа в части доначисления единого социального налога в размере 14527, 51 руб. не могло нарушать права и законные интересы налогоплательщика, поскольку на основании решения N 7176 из лицевого счета предпринимателя В. А. Колмакова были исключена указанная сумма единого социального налога; в силу статьи 242 Налогового кодекса Российской Федерации датой определения дохода является день фактического получения соответствующего дохода, в связи с чем дата получения аванса является и датой получения дохода.

Отзыв на жалобу не поступил.

Проверив в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность решения и постановления апелляционной инстанции, исходя из доводов, изложенных в жалобе, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Из материалов дела следует, что по результатам камеральной проверки декларации по единому социальному налогу за 2004 год, представленной предпринимателем В. А. Колмаковым, налоговый орган выявил налоговые правонарушения, в связи с чем вынес решение от 20.07.2005 N 95686/2020 о привлечении к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 2092, 86 руб., доначислении единого социального налога в размере 10464, 31 руб. и пеней в размере 20,92 руб.

Как указано в данном решении, налогоплательщик занизил налоговую базу по единому социальному налогу, поскольку, в частности, не включил в доход денежные суммы, полученные от ООО "Интекс" по счету-фактуре от 28.12.2004 N 1 и платежному поручению от 28.12.2004 N 55.

Не согласившись с указанным решением, предприниматель В. А. Колмаков обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно пункту 3 статьи 237 Кодекса налоговая база по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Следовательно, для включения в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу доходов от реализации товаров необходим факт их реализации.

Пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Удовлетворяя заявленное требование, арбитражный суд установил, что согласно счету-фактуре от 28.12.2004 N 1, выставленному ООО "Интекс", предприниматель В. А. Колмаков получил предварительную оплату в размере 32513, 35 руб. за товар, передача которого состоялась в январе 2005 года.

При таких обстоятельствах, суд первой и апелляционной инстанций пришел к правильному выводу о том, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для начисления в 2004 году единого социального налога, а также для начисления соответствующих пеней и взыскания санкций.

Довод налогового органа со ссылкой на решение N 7176, на основании которого из лицевого счета предпринимателя В.А. Колмакова была уменьшена сумма единого социального налога на 14 527, 51 руб., был предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции и ему дана правильная правовая оценка.

Арбитражный суд правильно применил нормы материального и процессуального права, в связи с чем у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены решения и постановления апелляционной инстанции арбитражного суда.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 09.11.2005, изготовленное в полном объеме 14.11.2005, и постановление апелляционной инстанции от 14.01.2006 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-26916/05-2 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.