Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29 марта 2006 г. N Ф04-2079/2006(21028-А27-37) Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции указал, что понесенные налогоплательщиком расходы по оплате стоимости оказанных физическим лицам коммунальных услуг и передаче угля, в соответствии с пунктом 29 статьи 270 НК РФ не являются внереализационными и не влекут уменьшение налогооблагаемой прибыли (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 29 марта 2006 г. N Ф04-2079/2006(21028-А27-37)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" (далее - ОАО "УК "Кузбассразрезуголь", Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области (далее - налоговый орган) о признании незаконным решения от 26.07.2005 N 175 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части отказа в принятии в качестве расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в размере 9 728 360 руб. стоимости угля переданного бывшим работникам шахты (пенсионерам) на безвозмездной основе и стоимости коммунальных услуг, проживающим в благоустроенном жилье.

Заявленные требования мотивированы положениями статей 255 Налогового кодекса Российской Федерации, а также Федеральным законом "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников угольной промышленности", при этом указывая, что выдача бесплатного угля работникам является законодательно установленной обязанностью.

Решением от 19,10.2005 Арбитражного суда Кемеровской области в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 14.12.2005 решение суда первой инстанции отменено, принято новое решение. Требования налогоплательщика удовлетворены.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на неправильное применение арбитражным судом норм материального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит отменить постановление апелляционной инстанции и оставить в силе решение суда первой инстанции.

По мнению подателя кассационной жалобы, предоставление налогоплательщиком работникам и пенсионерам бесплатного угля и оплаты за коммунальные услуги, проживающим в благоустроенном жилье, не является оказанием услуг со стороны налогоплательщика и поэтому их стоимость не может быть включена в состав расходов в порядке пункта 4 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации.

В отзыве на кассационную жалобу, налогоплательщик ссылаясь на то, что данные расходы непосредственно не связаны с производством, так как пенсионеры не являются работниками предприятия, поэтому данные расходы не могут быть учтены в составе расходов на оплату заработной платы и в силу подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации относятся в состав внереализационных расходов как другие обоснованные расходы.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной ОАО "УК "Кузбассразрезуголь" уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004.

По результатам проверки принято решение N 175 от 26.07.2005, которым предложено зачесть имеющуюся переплату по налогу на прибыль по головной организации в счет погашения доначисленного в результате проверки налога на прибыль за 2004 год.

Основанием к доначислению налога на прибыль за 2004, по мнению налогового органа, послужило необоснованное включение налогоплательщиком в состав расходов уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в 2004 в сумме 9 728 360 руб. стоимости угля переданного бывшим работникам шахты (пенсионерам) на безвозмездной основе и стоимости коммунальных услуг проживающим в благоустроенном жилье.

Несогласие с указанными действиями налогового органа послужило основанием для обращения налогоплательщика с настоящим заявлением в суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции указал, что понесенные налогоплательщиком расходы по оплате стоимости оказанных физическим лицам коммунальных услуг и передаче угля, в соответствии с пунктом 29 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации не являются внереализационными и не влекут уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Отменяя решение суда первой инстанции и признавая решение налогового органа недействительным, суд апелляционной инстанции, исходил из того, что расходы по передаче работникам и пенсионерам угля, равно как и по оплате стоимости оказанных им коммунальных услуг, являются обязанностью налогоплательщика в силу статьи 21 Федерального закона "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности", поэтому, правомерно отнесены налогоплательщиком на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным расходам, поскольку, указанные расходы соответствуют требованиям статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

По мнению суда кассационной инстанции, данный вывод суда апелляционной инстанции соответствует фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам и основан на нормах материального права.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается доход, уменьшенный на величину расходов, которые определяютсяв соответствии с главой 25 названного Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся в частности, другие обоснованные расходы (подпункт 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях предусмотренных статьей 265 Кодекса) осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Общество независимо от своего волеизъявления в силу Федерального закона обязано передать безвозмездно уголь своим работникам, в том числе пенсионерам, то есть реализовать волю государства, в связи с чем, нет оснований для признания бесплатной передачи угля своим работникам на основании Федерального закона реализацией.

Следовательно, в качестве внереализационных могут быть признаны и другие расходы, не указанные в статье 265 Налогового кодекса Российской Федерации.

Не основаны на нормах материального права доводы жалобы о том, что расходы в виде бесплатной выдачи товаров (угля) для личного потребления работников и пенсионеров в сумме 9 728 360 руб. следовало отнести за счет прибыли предприятия после налогообложения.

Доводы заявителя жалобы о неправильном применении судом норм материального права кассационной инстанцией отклоняются как основанные на ошибочном их толковании налоговым органом.

Обжалуемый судебный акт является законным, оснований для его изменения или отмены отсутствуют.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

постановление апелляционной инстанции от 14.12.2005 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-25308/05-2 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.