Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 сентября 2005 г. N Ф04-8319/2004(14875-А67-23) Суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о признании недействительным оспариваемого решения налогового органа, поскольку используемая в проверяемом периоде площадь для оптовой торговли, не может облагаться единым налогом на вмененный доход (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 15 сентября 2005 г. N Ф04-8319/2004(14875-А67-23)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Сибирские просторы" (далее - ООО "Сибирские просторы") обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Томску о признании недействительным решения N 83-11 от 10.10.2003 об уплате единого налога на вмененный доход в сумме 1550 руб.

В связи с реорганизацией инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Томску суд кассационной инстанции в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации производит замену ее правопреемником - инспекцией Федеральной налоговой службы России по г. Томску, (далее - инспекция).

Решением суда первой инстанции от 08.04.2004 оспариваемое решение инспекции признано недействительным.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.12.2004 судебный акт отменен, дело направлено на новое рассмотрение на том основании, что арбитражным судом не дана оценка используемому налогоплательщиком порядку исчисления налога, который действовал на территории Томской области до 01.01.2003.

Кассационная инстанция указала, что при новом рассмотрении дела суду первой инстанции необходимо в соответствии с законодательством Томской области, действующим в проверяемый период, дать надлежащую правовую оценку имеющимся в деле доказательствам, а также всем доводам и возражениям лиц участвующих в деле.

Решением суда первой инстанции от 25.03.2005 решение инспекции признано недействительным.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебный акт первой инстанции и принять новое решение об отказе в удовлетворении требований ООО "Сибирские просторы".

По мнению налогового органа, ООО "Сибирские просторы" в нарушение Закона Томской области от 15.11.2002 N 86-03 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Томской области" при расчете единого налога на вмененный доход за второй квартал 2003 года занижена налогооблагаемая база, поскольку площадь торгового зала неправомерно исчислена пропорционально суммам выручки по видам деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции.

Инспекция считает, что в рассматриваемом периоде для расчета физического показателя налогоплательщику необходимо было учитывать общую площадь торгового зала.

Кроме того, инспекция утверждает, что не имела возможности участвовать в судебном заседании, поскольку не извещалась арбитражным судом о назначении дела на 25.03.2005.

В отзыве на кассационную жалобу ООО "Сибирские просторы" просит оставить обжалуемое решение без изменения.

Руководствуясь статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции изучил материалы дела, проверил правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, проанализировал доводы инспекции и считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход за второй квартал 2003 года, по результатам которой принято решение N 83-11 от 10.10.2003, которым ООО "Сибирские просторы" предложено в срок до 20.10.2003 добровольно уплатить единый налог на вмененный доход в сумме 1 550 руб.

Основанием для принятия решения и начисления единого налога на вмененный доход является вывод налогового органа о занижении налогоплательщиком площади торгового зала, используемой для предпринимательской деятельности и служащей физическим показателем для расчета единого налога на вмененный доход.

Исследовав материалы дела, суд первой инстанции установил, что ООО "Сибирские просторы" во втором квартале 2003 года занимало торговую площадь 24,2 кв.м, на которой осуществляло как розничную, так и оптовую торговли.

Из приказа ООО "Сибирские просторы" об учетной политике на 2003 год следует, что в случае невозможности разделения имущества организации на имущество, которое используется для осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом и имущество, которое используется для осуществления деятельности, в отношении которой уплачиваются налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, разделение его производится пропорционально суммам выручки по видам деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции.

Принимая решение о признании недействительным оспариваемого ненормативного акта налогового органа, суд первой инстанции исходил из того, что согласно пункту 2 статьи 3 Закона Томской области от 15.11.2002 N 86-03 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Томской области" система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 4 Закона Томской области от 15.11.2002 N 86-03 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Томской области" налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как' произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины фактического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели и базовая доходность в месяц по видам деятельности, определенные Налоговым кодексом Российской Федерации (значения физических показателей и базовой доходности перечислены в Приложении 1 к настоящему Закону).

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Согласно пункту 9 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход.

Пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

Руководствуясь названными статьями, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о признании недействительным оспариваемого решения налогового органа, поскольку используемая в проверяемом периоде площадь для оптовой торговли не может облагаться единым налогом на вмененный доход.

С учетом изложенного, кассационная инстанция считает, что исчисление единого налога с общей площади торгового зала, на которой ООО "Сибирские просторы" осуществляло на ряду с розничной торговлей, подлежащей налогообложению единым налогом, оптовую торговлю, которая подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом, приведет к двойному налогообложению.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Томской области от 25.03.2005 по делу N А67-10913/03 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.