Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 5 марта 2009 г. N Ф04-1224/2009(1561-А27-42) В связи с недоказанностью налоговым органом получения истцом необоснованной налоговой выгоды, наличия недостоверных сведений в первичных бухгалтерских документах, доказанностью факта осуществления реализации товаров истцом на основании договоров комиссии, правомерностью применения налоговых вычетов суд удовлетворил требование по делу о признании недействительным решения налогового органа о доначислении НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 5 марта 2009 г. N Ф04-1224/2009(1561-А27-42)
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 4 марта 2009 г.

Индивидуальный предприниматель Е. (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Кемеровской области (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 23.01.2008 N 6.

Решением от 26.08.2008 (судья П.) Арбитражного суда Кемеровской области требования предпринимателя удовлетворены, признано недействительным решение налогового органа от 23.01.2008 N 6 в части доначисления: налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 243 666 руб., единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 91 204,7 руб., налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 332 958 руб., соответствующих им пеней и штрафных санкций.

Постановлением 10.11.2008 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции изменено в части НДС. Признано недействительным решение налогового органа от 23.01.2008 N 6 в части доначисления доначисления НДС в сумме 329 373 руб., соответствующих ему пеней и штрафных санкций. В остальной части решение арбитражного суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Кемеровской области просит отменить постановление апелляционной инстанции в части признания недействительным решения налогового органа. Налоговый орган считает, что предпринимателем занижена налоговая база по НДС, НДФЛ, ЕСН. Договоры комиссии и договоры на оказание транспортных услуг, первичные бухгалтерские документы комитентов, от имени комитентов подписаны неуполномоченными лицами; предприниматель не подтвердил документально факт оказания ООО "Промтех" и ООО "Сибирская промышленная компания" ему услуг по перевозке лесопродукции покупателям; отсутствует документальное подтверждение оплаты комитентами предпринимателю комиссионного вознаграждения и оплаты предпринимателем услуг по перевозке лесопродукции.

В отзыве на кассационную жалобу предприниматель просит постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, считая его законным и обоснованным.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы кассационной жалобы.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационной жалобы, правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, считает, что оснований для отмены постановление апелляционной инстанции не имеется.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя Е. за период 2004 -2005 год, налоговым органном принято решение от 23.01.2008 N 6, согласно которому предпринимателю доначислены налог на доходы физических лиц в сумме 243 666 руб., единый социальный налог в сумме 91 204,73 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 332 958 руб., соответствующие им пени, предприниматель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа за неполную уплату вышеуказанных налогов.

Решение налогового органа мотивированно тем, что предпринимателем занижена налоговая база по НДС, НДФЛ, ЕСН, так как в налоговую базу по НДС не включается стоимость реализованных покупателям лесоматериалов, в налоговую базу по НДФЛ, ЕСН не включаются доходы полученные от реализации лесопродукции покупателям; налоговая база по НДС, НДФЛ, ЕСН неправомерно определяется исходя из размера полученного предпринимателем комиссионного вознаграждения. Предпринимателем неправомерно применены вычеты по НДС на основании счетов - фактур ООО "Промтех", ООО "Сибирская промышленная компания" на оплату транспортных услуг, вычеты по НДФЛ, ЕСН на сумму расходов по оплате транспортных услуг ООО "Промтех", ООО "Сибирская промышленная компания".

Арбитражным судом апелляционной инстанции признано недействительным решение налогового органа в связи с недоказанностью налоговым органом получения предпринимателем необоснованной налоговой выгоды, наличия недостоверных сведений в первичных бухгалтерских документах, доказанностью факта осуществления реализации товаров предпринимателем на основании договоров комиссии, правомерностью применения налоговых вычетов.

Арбитражным судом установлено, что представленными в материалы дела доказательствами подтверждается факт осуществления предпринимателем деятельности по реализации лесопродукции в интересах ООО "Промтех", ООО "Сибирская промышленная компания" на основании договоров комиссии.

Согласно статье 156 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

На основании норм статьи 156 Налогового кодекса Российской Федерации арбитражным судом сделан вывод о правомерном исчислении предпринимателем НДС исходя из суммы дохода, полученного им в виде комиссионного вознаграждения по договорам комиссии, заключенным с ООО "Промтех", ООО "Сибирская промышленная компания".

Доводы налогового органа о наличии недостоверных сведений в первичных бухгалтерских документах ООО "Промтех", ООО "Сибирская промышленная компания" (подписание их неуполномоченными лицами) исследованы судом в полном объеме и признаны не доказанными.

Арбитражным судом рассмотрены доводы налогового органа о недействительности договоров комиссии, отсутствия оплаты продукции предпринимателем по договорам комиссии, отсутствия оплаты комитентами комиссионного вознаграждения предпринимателю, отсутствия реальной поставки товаров комитентами предпринимателю, и на основании имеющихся в материалах дела доказательствах сделан обоснованный вывод о недоказанности налоговым органом факта получения предпринимателя необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налоговой базы в результате заключения фиктивных договоров комиссии и получения всей стоимости реализованной продукции.

На основании норм статей 210, 237 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражным судом сделан вывод о правомерном исчислении предпринимателем НДФЛ, ЕСН исходя из суммы дохода, полученного им в виде комиссионного вознаграждения по договорам комиссии, заключенным с ООО "Промтех", ООО "Сибирская промышленная компания".

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно статье 221 Налогового кодекса Российской Федерации, при исчислении налоговой базы по НДФЛ, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Согласно статье 237 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по ЕСН индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Арбитражными судами установлено наличие документального подтверждения затрат предпринимателя на оплату транспортных услуг ООО "Промтех", ООО "Сибирская промышленная компания", наличие реальных операций по приобретению предпринимателем транспортных услуг у вышеуказанных поставщиков, их оплаты предпринимателем. Доводам налогового органа о невозможности осуществления поставщиками реальных операций по реализации транспортных услуг и представленным доказательствам судом дана оценка в полном объеме.

Арбитражным судом исследованы доводы налогового органа по затратам предпринимателя на оплату транспортных услуг ООО "Промтех" и установлено, что представленные предпринимателем документы подтверждают реальность оказанных услуг, составлены в соответствии с требованиями законодательства и условиями договора транспортной экспедиции, расходы на транспортировку признаны экономически обоснованными и направленными на приобретение и реализацию товаров предпринимателем.

Арбитражным судом признан недоказанным довод налогового органа об отсутствии у поставщиков зарегистрированных контрольно-кассовых машин, чеки от которых были представлены налогоплательщиком в ходе налоговой проверки.

Арбитражным судом рассмотрены представленные в материалы дела доказательства, счета - фактуры, платежные документы, книги учета доходов и расходов, книги покупок, книги кассира операциониста, из которых следует, что предприниматель подтвердил право на применение налоговых вычетов первичными бухгалтерскими документами.

На основании норм статей 171, 221, 237, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражными судами первой и апелляционной инстанций сделан вывод о правомерном применении предпринимателем налоговых вычетов по НДС, НДФЛ, ЕСН в отношении поставщиков транспортных услуг: ООО "Промтех", ООО "Сибирская промышленная компания".

В целом доводы кассационной жалобы налогового органа направлены на переоценку установленных арбитражным судом обстоятельств дела и имеющихся в материалах дела доказательств. Представленные в материалы дела сторонами по спору доказательства, в том числе экспертное заключение, оценены арбитражным судом в порядке, установленном процессуальным законодательством, нарушений норм права при оценке доказательств не допущено, оснований для переоценки обстоятельств дела у суда кассационной инстанции не имеется.

Арбитражным судом апелляционной инстанции правильно применены нормы материального и процессуального права. Оснований для отмены постановления апелляционного суда не имеется.

Кассационная жалоба удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, постановил:

постановление 10.11.2008 Седьмого арбитражного апелляционного суда оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.