Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 мая 2006 г. N Ф04-5314/2005(22216-А27-25) При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж для исчисления НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 15 мая 2006 г. N Ф04-5314/2005(22216-А27-25)
(извлечение)

открытое акционерное общество "Шахта Красноярская" (далее - ОАО "Шахта Красноярская") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Кемеровской области (далее - налоговый орган) от 28.10.2003 N 157.

Решением арбитражного суда от 25.01.2005 заявленные требования удовлетворены частично.

Постановлением апелляционной инстанции от 22.04.2005 решение первой инстанции частично изменено.

Постановлением арбитражного суда кассационной инстанции от 24.08.2005 решение от 25.01.2005 и постановление апелляционной инстанции от 02.04.2005 в части доначисления налога на прибыль в размере 2 045 971 руб., налога на пользователей автомобильных дорог в размере 248 597 руб., налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в размере 142 299 руб., НДС в размере 1 897 314,72 руб., начисления соответствующих сумм пеней и штрафов отменено, дело направлено на новое рассмотрение, в ходе которого суду надлежало оценить доводы налогоплательщика относительно причин отсутствия первичных бухгалтерских документов в связи с выполнением в спорный период работ на основании договора подряда от 01.12.1999.

Решением суда от 11.11.2005 заявленные ОАО "Шахта Красноярская" требования по указанному эпизоду удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 20.01.2006 решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит судебные акты отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований. Полагает, что налогоплательщиком была занижена сумма объема по реализации угля за январь и февраль 2000 года на 9 486 573,61 руб., что привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, налога на содержание жилищного фонда, налога на пользователей автодорог и НДС.

ОАО "Шахта Красноярская" против доводов кассационной жалобы возражает по основаниям, изложенным в отзыве. Просит решение и постановление оставить без изменения, как законные и обоснованные, кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Кассационная инстанция проверив в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность решения и постановления арбитражного суда, правильность применения судом норм материального и процессуального права, изучив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка ОАО "Шахта Красноярская", в ходе которой выявлена неполная уплата налогов ввиду занижения выручки от реализации продукции (угля) в январе и феврале 2000 года. Выводы налогового органа сделаны на основании счетов-фактур, книг учета счетов-фактур и актов сверки взаиморасчетов между ОАО "Шахта Красноярская" и ЗАО "ТД "Северный Кузбасс", а также между ОАО "Шахта Красноярская" и ОАО "УК "Кузбассуголь". По результатам проверки составлен акт от 30.09.2003 N 203, принято решение от 28.10.2003 N 157 о привлечении к налоговой ответственности, которым налогоплательщику предложено уплатить суммы доначисленных налогов, соответствующих сумм пеней и штрафных санкций.

Не согласившись с решением налогового органа, ОАО "Шахта Красноярская" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные обществом требования, арбитражный суд обеих инстанций пришел к обоснованному выводу о недоказанности налоговым органом занижения налогоплательщиком выручки от реализации угля в январе и феврале 2000 года, в связи с чем доначисление сумм налогов на прибыль, на пользователей автомобильных дорог, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, НДС в соответствующих размерах, начисление на них сумм пеней и налоговых санкций не правомерно. При этом суд правомерно исходил из того, что налоговым законодательством и законодательством о бухгалтерском учете не запрещено внесение изменений в счета-фактуры и регистры бухгалтерского учета.

Кассационная инстанция поддерживает выводы суда, в связи с чем отклоняет доводы кассационной жалобы, при этом исходит из установленных обстоятельств дела и следующих норм права.

Согласно статье 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Налогоплательщик обязан составить счет- фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж для исчисления НДС.

В соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (далее - Положение) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции. Регистры бухгалтерского учета (главная книга, журналы-ордера, ведомости) предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документов, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. При этом в силу пункта 16 указанного Положения допускается внесение изменений и дополнений в первичные учетные документы (кроме кассовых и банковских документов) по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений.

Согласно материалам дела по договору подряда от 02.12.1999 ОАО "Шахта Красноярская" производило работы по отработке запасов и реализации угля по поручению и на горном отводе ОАО "Шахта Кольчугинская" (заказчик), то есть по указанному договору оказывались только услуги по отработке и дальнейшей реализации.

При этом судом установлено, что ошибочно составленные налогоплательщиком за оказанные услуги на реализацию угля по данному договору подряда счета-фактуры в начале 2000 года (от 31.01.2000 N 15 и от 29.02.2000 N 33), были исправлены, поскольку в данном случае весь добытый уголь принадлежал заказчику и, соответственно, при реализации угля выручка поступала ему, а не ОАО "Шахта Красноярская". В этой связи в учете предприятия отсутствуют договоры и иные первичные документы, подтверждающие осуществление отгрузки по указанным счетам-фактурам, соответственно, суммы по отгруженному углю не отражены в регистрах бухгалтерского учета и не вошли в бухгалтерский баланс за 2000 год, а ошибочно составленные счета-фактуры, необходимые только для исчисления НДС, не являются основанием для признания факта реализации в силу изложенных норм.

В свою очередь факт реализации угля, на который ссылается налоговый орган в обоснование своих требований, им документально не подтвержден (договорами, актами приема-передачи, накладными на отгруженный уголь и иными документами).

Ссылки налогового органа на наличие актов сверки также обоснованно отклонены судом с учетом требований указанного Положения, поскольку не имеют доказательственного характера ввиду их ненадлежащего оформления (отсутствия подписей уполномоченных лиц).

Пунктом 6 статьи 108 Налогового кодекса РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возложена на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. В соответствии с положениями статей 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия вынесенного ненормативного акта налогового органа действующему законодательству, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на соответствующий налоговый орган.

Таким образом, поскольку налоговым органом не доказано занижение налогоплательщиком выручки от реализации товаров в 2000 году, неправомерным является также доначисление налоговым органом сумм налогов, объектом налогообложения по которым является выручка от реализации товаров (работ, услуг): налога на пользователей автомобильных дорог, налога на добавленную стоимость, налога на содержание жилищно-культурной сферы, налога на прибыль.

В целом доводы кассационной жалобы аналогичны доводам, изложенным налоговым органом в заявлении и апелляционной жалобе, которым была дана полная и всесторонняя оценка в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Оснований для переоценки выводов суда кассационная инстанция не имеет.

Нарушений норм материального и процессуального права не установлено.

При изложенных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 11.11.2005 и постановление апелляционной инстанции от 20.01.2006 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-16406/03-6 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.