Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22 мая 2006 г. N Ф04-3968/2005(22502-А27-6) Арбитражный суд первой инстанции, частично удовлетворив заявленные Обществом требования, правомерно исходил из того, что при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 22 мая 2006 г. N Ф04-3968/2005(22502-А27-6)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Инвестиционная компания "Соколовская" (далее - ОАО "ИК "Соколовская") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Кемеровской области, г. Кемерово, (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 16.12.2004 N 339 о привлечении к налоговой ответственности и требования об уплате налога от 17.12.2004 N 924.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 26.12.2005 заявленные ОАО "ИК "Соколовская" требования удовлетворены частично, признано недействительным решение налогового органа N 339 от 16.12.2004 в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 992 076 руб., доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 954 845 руб. и соответствующих размеров пеней. Признано недействительным требование об уплате налога N 924 от 17.12.2004 в части взыскания НДС в размере 954 845 руб. и соответствующих размеров пеней. В остальной части заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Постановлением апелляционной инстанции от 27.02.2006 решение суда изменено, признано недействительным решение налогового органа N 339 от 16.12.2004 в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 787 445,80 руб., доначисления НДС в размере 954 845 руб. и соответствующих сумм пеней. Признано недействительным требование об уплате налога N 924 от 17.12.2004 в части взыскания НДС в размере 954 845 руб. и соответствующих размеров пеней. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

В кассационной жалобе ОАО "ИК "Соколовская" просит отменить судебные акты в части правомерности начисления пени в сумме 154 986, 75 руб. и штрафа в сумме 204 630,20 руб. и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные ОАО "ИК "Соколовская" требования в полном объеме.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить судебные акты в части удовлетворения заявленных ОАО "ИК "Соколовская" требований в связи с неправильным применением норм материального права, и направить дело на новое рассмотрение.

В отзывах на кассационные жалобы ОАО "ИК "Соколовская" и налоговый орган просят отказать в удовлетворении кассационных жалоб.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы, изложенные в кассационных жалобах и отзывах.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность судебных актов, исходя из доводов, содержащихся в кассационных жалобах и отзывах, считает, что постановление апелляционной инстанции подлежит частичной отмене.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки представленной 17.09.2004 ОАО "ИК "Соколовская" налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за август 2004 года, налоговым органом вынесено решение N 334 от 15.12.2004 об отказе в возмещении НДС в сумме 2 333 333 руб.

16.12.2004г. налоговым органом вынесено решение N 339 о привлечении ОО "ИК "Соколовская" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в сумме 992 076 руб., доначислен НДС в размере 954 845 руб., пени в сумме 154 845 руб. Основанием для доначисления НДС послужило занижение налога с авансовых платежей согласно решения N 334 от 15.12.2004 об подтверждении правомерности применения налоговой ставки 0 процентов. Основанием для привлечения к налоговой ответственности в сумме 992 076 руб. явилось занижение налоговой базы по НДС на сумму 1 023 151 руб. по которой в течение 180 дней с даты выпуска товара региональными таможенными органами в режиме экспорта не подтверждена правомерность применения налоговой ставки 0 процентов.

На основании указанного решения налоговым органом выставлено требование об уплате налога от 17.12.2004 N 924.

Не согласившись с решением и требованием налогового органа ОАО "ИК "Соколовская" обратилось в арбитражный суд.

Арбитражный суд первой инстанции, частично удовлетворив заявленные ОАО "ИК "Соколовская" требования, правомерно исходил из следующего.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при условии представления соответствующих документов. Согласно статье 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов документы представляются налогоплательщиком в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита.

Налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных товаров. При расчете налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (статья 153 НК РФ). В зависимости от особенностей реализации товаров налоговая база определяется в соответсшии со статьями 155-162 Налогового кодекса Российской Федерации (статья 164 НК РФ).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товара.

Поэтому денежные средства, полученные налогоплательщиком за товары до даты оформления таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товара в режиме экспорта в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

подлежат включению в налоговую базу в периоде их получения.

Право на уменьшение общей суммы налога, исчисленной в соответствии со статьей 166 НК РФ, предусмотрено статьей 171 Кодекса.

Согласно пункту 8 статьи 171 НК РФ вычетахМ подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

В соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товаров (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусхмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товара под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по экспортируемым товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ.

Арбитражный суд пришел к выводу, что при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, в срок, установленный статьей 165 НК РФ, одновременно с налоговой декларацией за тот налоговый период, в котором собран полный пакет указанных документов, налогоплательщик при подтверждении обоснованности применения налоговых вычетов вправе предъявить к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих экспортных поставок товара.

Только в случае непредставления полного пакета документов, предусмотренного статьей 165 НК РФ, по истечении 180 дней, считая с даты помещения товара под таможенный режим экспорта, экспортер будет обязан по итогам налогового периода уплатить НДС, исчисленный с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счег предстоящих поставок иностранной фирме.

Учитывая, что материалами дела подтверждена реализация ОАО "ИК "Соколовская" соответствующих товаров, предусмотренных контрактом N 02.11.2002 от 18.12.2003. N 18.12.03/69 по ГТД 10608060/140404/0000508 (ВПД N 10608060/201203/0003296), помещенных под таможенный режим экспорта 20.12.2003 оплата поступила 24.12.2003, то есть в одном налоговом периоде с реализацией, суд пришел к выводу, что до момента определения налоговой базы, предусмотренного пунктом 9 статьи 167 НК РФ, налогоплательщик имел право не включать сумму оплаты в налоговую базу за декабрь 2003 года.

Материалами дела подтверждается, что решением Арбитражного суда Кемеровской области от 11.04.2005 по делу N А27-2737/2005-6 решение налогового органа N 334 от 15.12.2004 о частичном отказе в возмещении НДС признано недействительным.

Выводы суда первой инстанции о неправомерном доначислении налоговым органом НДС в сумме 954 845 руб. и штрафных санкций с авансовых платежей соответствует исследованным обстоятельствам и материалам дела, положениям пункта 1 статьи 109, пункта 1 статьи 122 НК РФ, основаниям обжалуемого решения налогового органа N 339 от 16.12.2004 о привлечении ОАО "ИК "Соколовская" к налоговой ответственности.

Из материалов дела следует, что ОАО "ИК "Соколовская" представило налоговую декларацию и документы за август 2004 года. По результатам проверки налоговый орган вынес решение о привлечении ОАО "ИК "Соколовская" к налоговой ответственности в виде штрафа, о доначислении НДС и пени в связи с неуплатой налога за декабрь 2004 года и январь 2004 года, то есть за периоды не указанные в проверяемой декларации.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, признав правомерным начисление пени в сумме 154 968,75 руб., штрафа в сумме 204 630,20 руб., выставление требования, в отношении периода, не охваченного камеральной налоговой проверкой, при отсутствии в требовании указания недоимки по авансовым платежам, не учел данные обстоятельства.

Арбитражный суд кассационной инстанции считает, что постановление апелляционной инстанции подлежит отмене в части признания недействительным решения налогового органа о привлечении ОАО "ИК "Соколовская" к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 787 445,80 руб., поскольку в остальной части судебные акты по обжалуемым требованиям идентичны.

Таким образом, кассационная жалоба ОАО "ИК "Соколовская" подлежит удовлетворению.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 5 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Кемеровской области от 27.02.2006 по делу N А27-719/05-6 о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Кемеровской области N 339 от 16.12.2004 в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 787 445,80 руб. отменить, оставить в этой части в силе решение от 26.12.2005. В остальной части постановление апелляционной инстанции оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.