Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 5 июня 2006 г. N Ф04-3160/2006(23049-А27-25) Суд признал действия налогового органа по проведению зачета незаконными, поскольку инспекция произвела зачет самостоятельно, без заявления налогоплательщика, что равносильно принудительной уплате налога (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 5 июня 2006 г. N Ф04-3160/2006(23049-А27-25)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Кузнецкие ферросплавы" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Кемеровской области (далее - налоговый орган) о признании незаконными бездействия налогового органа, выразившегося в не возврате излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 14 753 393 руб. и действия налогового органа, выразившееся в проведении зачета переплаты по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 25 140 839,14 руб. в счет доначисленных сумм налога на прибыль, об обязании налогового органа произвести возврат излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 14 753 393 руб. с начисленными процентами в размере 165 156,04 руб. на расчетный счет ОАО "Кузнецкие ферросплавы" и осуществить действия по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов ОАО "Кузнецкие ферросплавы", а именно взысканных сумм налога на прибыль в размере 8 380 901,82 руб. и НДС в размере 2 006 544,32 руб. на расчетный счет с начисленными процентами и на излишне взысканный налог на прибыль в сумме 23 134 294,83 руб., НДС в сумме 2 006 544,32 руб. со дня следующего за днем взыскания по день фактического возврата.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 28.11.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 13.02.2006, заявленные ОАО "Кузнецкие ферросплавы" удовлетворены частично, признаны незаконными действия налогового органа, выразившиеся в проведении 07.07.2005 зачета переплаты по налогу на прибыль в размере 23 134 924,82 руб. и налога на добавленную стоимость в размере 2 006 544,32 руб. в счет взыскания доначисленного налога на прибыль в соответствии с решением N 3104 от 30.06.2005 с отражением указанной операции по лицевому счету ОАО "Кузнецкие ферросплавы". В удовлетворении остальной части требований отказано.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить судебные акты в части удовлетворения требований ОАО "Кузнецкие ферросплавы" в связи с неправильным применением норм материального права, и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика в полном объеме.

Общество просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность судебных актов, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, 05.05.2005 ОАО "Кузнецкие ферросплавы" обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет сумм переплаты по налогу на прибыль: федеральный бюджет 3 481 116 руб.; бюджет субъекта федерации - 11 272 277 руб. и местный бюджет - 1 412 049, 75 руб.

Налоговый орган возвратил налогоплательщику 1 412 049, 75 руб. переплаты в местный бюджет, о чем направила письменное уведомление N 226 от 13.05.2005.

В возврате сумм переплаты в федеральный бюджет и бюджет субъекта федерации налоговый орган отказал письмами N 142 и 143 от 11.05.2005, по тем основаниям, что фактическая сумма переплаты меньше заявленной налогоплательщиком, при этом ОАО "Кузбасские ферросплавы" было предложено пройти сверку по начисленным и уплаченным суммам налога. Кроме того, ОАО "Кузнецкие ферросплавы" был направлен акт сверки расчетов по состоянию на 11.05.2005, согласно которому переплата по налогу на прибыль, зачисленная в федеральный бюджет, составила 1 949 812, 99 руб., в бюджет субъекта - 6 005 351, 83 руб.

Налоговым органом 07.07.2005 произведен зачет сумм переплаты по налогу на прибыль в размере 5 177 052, 99 руб. (федеральный бюджет) и 17 957 241. 83 руб. (бюджет субъекта федерации), в том числе, спорных сумм налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в общем размере 14 753 393 руб., в счет доначисленного по решению налогового органа N 3104 от 30.06.2005 налога на прибыль.

Считая незаконными, в том числе, действия налогового органа по проведению данного зачета, ОАО "Кузнецкие ферросплавы" обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Признавая незаконными действия налогового органа по указанному выше зачету, арбитражный суд правомерно исходил из следующего.

В силу положений статей 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществление налоговым органом зачета зависит от волеизъявления налогоплательщика на такой зачет, выраженного в форме заявления.

В соответствии с пунктом 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченных налогов в случае наличия у налогоплательщика недоимки по другим налогам.

Обязанность по уплате налога в силу положений абзаца 2 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации считается исполненной после вынесения налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 Кодекса, решения о зачете излишне уплаченных сумм налога.

Согласно абзаца 2 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Именно неуплата или не полная налога в установленный в требовании срок будет служить основанием для произведения взыскания налога в соответствии с положениями главы 8 Налогового кодекса Российской Федерации "Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов".

После проведения зачета налоговым органом обязанность налогоплательщика считается исполненной, однако уплата налога в этом случае, как обоснованно отметил арбитражный суд, осуществляется не налогоплательщиком в добровольном порядке, а путем зачета, который производится самостоятельно налоговой инспекцией без заявления налогоплательщика, что равносильно принудительной уплате налога.

Таким образом, самостоятельно проводимый налоговым органом зачет является разновидностью принудительного взыскания задолженности.

Следовательно, при проведении самостоятельного зачета налоговым органом должны соблюдаться сроки, установленные статьями 46 - 48 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации, он должен, руководствуясь статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, направить требование налогоплательщику по уплате недоимки и предоставить должнику срок для добровольного погашения задолженности.

Как усматривается из материалов дела, и что установлено судом, зачет излишне уплаченных сумм налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в счет погашение доначисленного по решению N 3104 от 30.06.2005 налога на прибыль был произведен налоговым органом самостоятельно, соответствующее заявление о зачете ОАО "Кузнецкие ферросплавы" в налоговый орган не направляло.

При этом на основании указанного решения N 3104 от 30.06.2005 в адрес налогоплательщика было выставлено требование N 559 об уплате налога по состоянию на 05.07.2005, которым инспекция предложила погасить имеющуюся задолженность в срок до 11.07.2005.

Однако, как отмечено судом, зачет излишне уплаченных ОАО "Кузнецкие ферросплавы" сумм налоговый орган фактически произвел 07.07.2005, то есть до истечения установленного в требовании срока добровольной уплаты.

С учетом указанного, арбитражным судом сделан обоснованный вывод о несоответствии действий налогового органа требованиям вышеуказанных норм права, нарушении прав и законных интересов ОАО "Кузнецкие ферросплавы".

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Кемеровской области от 28.11.2005 и постановление апелляционной инстанции от 13.02.2006 по делу N А27-24316/05-6 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.