Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20 сентября 2006 г. N Ф04-4536/2006(24702-А45-42) Суд отказал в удовлетворении требований о признании незаконным отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (НДС), поскольку налогоплательщик исчислял суммы налоговых вычетов за период, в котором собран пакет документов по ставке 0 процентов, тогда как указанные расходы не относятся к товарам, вывезенным на экспорт (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 20 сентября 2006 г. N Ф04-4536/2006(24702-А45-42)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "СибЭнзайм" (далее - ООО "СибЭнзайм") обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Новосибирску (далее - налоговый орган) о признании незаконными действий должностных лиц, выразившихся в непризнании факта экспорта и отказе в возмещении налога на добавленную стоимость за апрель 2004 года в сумме 55 610 руб., в доначислении к уплате в бюджет налога на добавленную стоимость в сумме 21 813 руб. по решению налогового органа N 1167 от 20.08.2004 (требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением от 24.11.2005 Арбитражного суда Новосибирской области заявленные требования удовлетворены частично. Признаны незаконными действия должностных лиц налогового органа, выразившиеся в непризнании факта экспорта продукции по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за апрель 2004 года, а также в начислении к уплате в бюджет налога на добавленную стоимость в сумме 21 813 руб. по решению N 1167 от 20.08.2004. В остальной части заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Постановлением апелляционной инстанции от 13.03.2006 решение суда отменено в части отказа в удовлетворении заявленных требований, в этой части принят новый судебный акт о признании незаконными действий должностных лиц налогового органа, выразившихся в отказе возмещения налога на добавленную стоимость за апрель 2004 года в сумме 55 610 руб.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить постановление апелляционной инстанции и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного требования.

По мнению заявителя кассационной жалобы доля экспорта должна определяться в том периоде, в котором эта экспортная операция состоялась, и в налоговые вычеты должны включаться затраты того налогового периода, в котором произведена экспортная операция, то есть товар вывезен. По налоговой декларации по ставке 0 процентов к вычетам должны предъявляться затраты, понесенные при производстве экспортируемого товара, указанного в данной декларации.

В отзыве на кассационную жалобу ООО "СибЭнзайм" опровергло доводы жалобы, просило постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, считая его законным и обоснованным.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает, что кассационная жалоба налогового органа подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной 000 "СибЭнзайм" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за апрель 2004 года, налоговым органом вынесено решение N 1167 от 20.08.2004 об отказе (полном) в возмещении суммы налога на добавленную стоимость.

Основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 55 610 руб. послужило исчисление налогоплательщиком суммы налоговых вычетов исходя из расходов за апрель 2004 года, то есть за период, в котором собран пакет документов по ставке 0 процентов, тогда как указанные расходы не относятся к товарам, вывезенным на экспорт в январе, феврале, марте 2004 года.

Отменяя частично решение суда первой инстанции , арбитражный суд апелляционной инстанции исходил из правомерности распределения налоговых вычетов предприятием, проведенных в соответствии с учетной политикой пропорционально объему реализации товара на внутренний и внешний рынки.

Между тем при рассмотрении дела арбитражным судом не принято во внимание следующее.

Согласно пункту 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена возможность возмещения налогоплательщикам сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров, в пределах установленного этим пунктом срока - трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии с пунктом 6 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации по операциям реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта и облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке О процентов, представляется отдельная налоговая декларация.

В силу пункта 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие различные налоговые ставки при реализации товаров, определяют налоговую базу отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам.

Пункт 6 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что сумма налога по операциям реализации товаров, облагаемых на основании пункта 1 статьи 164 Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации товаров (работ, услуг) названным в подпунктах 1-8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, определяется по итогам каждого периода как сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса и уменьшенная на сумму налоговых вычетов, указанных в пункте 3 статьи 172 Кодекса.

Исходя из пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, предусмотренных в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), приведенных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, названных в статье 165 Кодекса.

Таким образом, пункт 3 содержит дополнительные условия, при соблюдении которых налогоплательщик вправе заявить вычеты по экспортным операциям.

При установлении того, подлежат ли суммы уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость включению в вычеты по операциям реализации товаров, отражаемых в отдельной налоговой декларации по налоговой ставке О процентов, налогоплательщикам следует руководствоваться общими положениями статей 171 и 172 Кодекса.

Согласно пункта 1 этой статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, установленные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено фактами уплаты им сумм налога при приобретении товаров, принятия на учет данных товаров и наличия первичных документов.

В соответствии с пунктом 5 статьи 166, пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик должен отдельно определить и отразить в отдельной декларации налоговую базу и налог по операциям реализации товаров, облагаемых налоговой ставкой 0 процентов. Налогоплательщик не может уменьшить указанную в этой декларации сумму налога на вычеты, которые не относятся к товаром, приобретенным для осуществление операций, включенных в данную декларацию.

Применяемая налогоплательщиком учетная политика, позволяющая ему предъявлять к вычету по операциям реализации товаров на экспорт налог на добавленную стоимость за материальные ресурсы, оплаченные обществом поставщикам и принятые к учету после вывоза товаров в режиме экспорта, не соответствует положениям главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку материальные ресурсы не могут считаться приобретенными для осуществления операций, уже завершенных на момент приобретения таких ресурсов.

Таким образом, поскольку спорная сумма налоговых вычетов определена налогоплательщиком с нарушением требований главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, то действия должностных лиц налогового органа, выразившиеся в отказе возмещения налога на добавленную стоимость за апрель 2004 года в сумме 55 610 руб. являются правомерными.

Судом апелляционной инстанции неправильно применены нормы главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Постановление апелляционной инстанции подлежит отмене в части признания незаконными действия должностных лиц межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Новосибирску, выразившиеся в отказе в возмещении налога на добавленную стоимость за апрель 2004 года в сумме 55610 руб., а решение суда первой инстанции - оставлению в силе.

В соответствии с частью 2 статьи 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист на основании судебного акта, принятого арбитражным судом кассационной инстанции, выдается соответствующим арбитражным судом, рассматривающим дело по первой инстанции.

Руководствуясь пунктом 5 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

отменить постановление апелляционной инстанции от 13.03.2006 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-42/05-40/96 в части признания незаконными действия должностных лиц межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Новосибирску, выразившиеся в отказе в возмещении налога на добавленную стоимость за апрель 2004 года в сумме 55 610 руб., оставить в силе решение арбитражного суда от 24.11.2005 Новосибирской области по делу N А45-42/05-40/96.

В остальной части постановление апелляционной инстанции от 13.03.2005 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-42/05-40/96 оставить без изменения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "СибЭнзайм" в доход федерального бюджета 1000 руб. государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы.

Исполнительные листы выдать Арбитражному суду Новосибирской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.