Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21 сентября 2006 г. N Ф04-6107/2006(26531-А67-23) Суд удовлетворил требования о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности за невыполнение налоговым агентом обязанности по перечислению налогов, поскольку надбавка за вахтовый метод работы является компенсационной выплатой и не относится к доходам налогоплательщиков, она не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 21 сентября 2006 г. N Ф04-6107/2006(26531-А67-23)
(извлечение)

Закрытое акционерное общество "Соболиное" (далее - ЗАО "Соболиное") обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Томской области (далее - инспекция) о признании недействительным решения N 46 о привлечении к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 22 838 руб. 40 коп., примененного на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением суда первой инстанции от 24.04.2006, оспариваемый ЗАО "Соболиное" ненормативный акт инспекции признан недействительным.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебный акт первой инстанции и принять новое решение.

Инспекция считает, что ЗАО "Соболиное" занижена налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц за 2004 год на сумму компенсационных выплат в виде надбавок, выплачиваемых работникам за вахтовый метод работы.

В отзыве на кассационную жалобу ЗАО "Соболиное", соглашаясь с выводами арбитражного суда, просит оставить обжалуемый судебный акт без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании Т. представитель инспекции поддержала доводы кассационной жалобы, К. представитель ЗАО "Соболиное" доводы отзыва на эту жалобу.

Руководствуясь статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции изучил материалы дела, проверил правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, проанализировал доводы инспекции и считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам выездной налоговой проверки принято решение N 46 от 16.01.2006 о привлечении ЗАО "Соболиное" к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 22 838 руб. 40 коп. Этим же решением ЗАО "Соболиное" предложено уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 114 192 руб. и пени в сумме 3 157 руб. 21 коп.

Основанием для принятия указанного решения послужил вывод налогового органа о занижении ЗАО "Соболиное" налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц на сумму 878 400 руб. компенсационных выплат в виде надбавок, выплаченных работникам за вахтовый метод работы.

Признавая недействительным решение инспекции N 46 от 16.01.2006, суд первой инстанции исходил из того, что согласно статье 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплаченных налогоплательщикам и перечислять в бюджет (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц являются доходы, полученные налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) связанных, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Выплата надбавок за вахтовый метод работы предусмотрена статьями 149 и 302 Трудового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 149 Трудового кодекса Российской Федерации при выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных, работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором. Размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными актами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

На основании статьи 302 Трудового кодекса Российской Федерации работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы в размерах, определяемых в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Поскольку названные выплаты являются компенсационными и не относятся к доходам налогоплательщиков, они не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Следовательно, арбитражный суд правомерно признал недействительным решение инспекции N 46 от 16.01.2006, которым ЗАО "Соболиное" начислены налог на добавленную стоимость в сумме 114 192 руб., пени в сумме 3 157 руб. 21 коп. и штраф в размере 22 838 руб. 40 коп.

С учетом изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 24.04.2006 Арбитражного суда Томской области по делу N А67-3450/06 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.