Апелляционное определение СК по административным делам Московского городского суда от 27 июня 2024 г. по делу N 33а-5496/2024

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе председательствующего Кирпиковой Н.С., судей фио, адресВ.

при секретаре Бабашкиной З.А, рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Кирпиковой Н.С. административное дело N2а-1218/2023 по административному иску Титовой Ларисы Александровны к Инспекции Федеральной налоговой службы России N29 по адрес о признании задолженности безнадежной к взысканию, признании незаконными требований об уплате налога, действий по учету задолженности, обязании исключить задолженность из сальдо единого налогового счета

по апелляционной жалобе административного истца Титовой Л.А. на решение Никулинского районного суда адрес от 26 октября 2023 года об отказе в удовлетворении требований,

УСТАНОВИЛА:

Титова Л.А, уточнив заявленные требования, обратилась в суд с административным исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России N29 по адрес (далее - ИФНС России N29 по адрес) о признании безнадежной к взысканию числящиеся за ней задолженности по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, в сумме сумма, сумма, сумма, задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере сумма, пени в сумме сумма; обязании исключить вышеуказанные задолженности из сальдо ее единого налогового счета, прекратить начисление пени по задолженности по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения в вышеуказанных суммах; признании незаконными требований N2867 от 16 мая 2023 года, N47226 от 31 мая 2022 года об уплате налога, страховых взносов, пени; признании незаконными действий по учету вышеуказанной задолженности при формировании сальдо ее единого налогового счета.

В обоснование заявленных требований указала на то, что в мае 2023 года в ее личном кабинете на сайте ФНС появились сведения об отрицательном сальдо ЕНС на общую сумму сумма, ей выставлены требование N2867 от 16 мая 2023 года об уплате задолженности, штрафа по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, и задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также требование N47226 от 31 мая 2022 года об оплате штрафа по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения на сумму сумма При этом она прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 20 марта 2018 года. Заявленная в требованиях задолженность образовалась в 2017 году. Поскольку налоговый орган пропустил установленный законом срок для взыскания данной задолженности, возможность ее принудительного взыскания налоговым органом утрачена, она является безнадежной к взысканию, неправомерно включения в сальдо единого налогового счета.

Решением Никулинского районного суда адрес от 26 октября 2023 года в удовлетворении административных исковых требований Титовой Л.А. отказано.

В апелляционной жалобе административный истец Титова Л.А. ставит вопрос об отмене данного судебного решения как незаконного, указывая на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, нарушение норм материального и процессуального права; неверную оценку собранных по делу доказательств.

Проверив материалы дела, выслушав объяснения административного истца Титовой Л.А, сочтя возможным в соответствии со статьями 150 и 152 КАС РФ рассмотреть дело в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, изучив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит предусмотренных статьей 310 КАС РФ оснований для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке.

В соответствии с частью 1 статьи 218, частью 2 статьи 227 КАС РФ необходимым условием для удовлетворения административного иска, рассматриваемого в порядке главы 22 КАС РФ, является наличие совокупности обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии оспариваемых решения, действий (бездействия) административного ответчика требованиям действующего законодательства и нарушении прав административного истца. При этом на административного истца процессуальным законом возложена обязанность доказать обстоятельства, свидетельствующие о нарушении его прав, а также соблюдении срока обращения в суд за защитой нарушенного права. Административный ответчик обязан доказать, что принятое им решение, действия (бездействие) соответствуют закону (части 9 и 11 статьи 226, статья 62 КАС РФ).

Статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 статьи 45 Кодекса, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Согласно пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 Кодекса под единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Кодексом. Для целей Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете, указанных в подпунктах 1 - 5 пункта 1 статьи 11.3 Кодекса.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Кодекса).

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Кодекса единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 5 статьи 11.3 Кодекса указанная в решении налогового органа о привлечении к ответственности сумма недоимки формирует совокупную обязанность и подлежит учету на едином налоговом счете лица со дня вступления в силу соответствующего решения.

Разрешая заявленные требования, суд установил, что по результатам камеральной проверки на основании решения ИФНС N37488 от 18 января 2019 года Титовой Л.А. доначислен налог по УСН в размере сумма, штраф по статье 122 Налогового кодекса РФ в размере сумма, пени сумма

Данное решение налогоплательщиком оспорено не было.

Судом установлено, что истцом частично уплачена налог по УСН за 2017 год в размере сумма

В адрес Титовой Л.А. ИФНС России N29 по адрес направлялись требования N12775, в соответствии с которым указано на необходимость уплаты налога, уплачиваемого при применении упрощенной систему налогообложения в сумме сумма, пени сумма сроком до 19 февраля 2020 года; N12813, в соответствии с которым указано на необходимость уплаты налога, уплачиваемого при применении упрощенной систему налогообложения в сумме сумма, пени в размере сумма в срок до 19 февраля 2020 года; N47226, в соответствии с которым указано на необходимость уплаты штрафа в сумме сумма сроком до 10 июня 2022 года; N170270, в соответствии с которым указано на необходимость страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме сумма, пени сумма сроком до 10 февраля 2020 года.

Соответствующая задолженность Титовой Л.А. не погашена.

3 декабря 2021 года, 14 февраля 2022 года мировым судьей судебного участка N188 района Тропарево-Никулино г.Москвы вынесены судебные приказы по взысканию с Титовой Л.А. соответствующей задолженности.

Определениями того же мирового судьи от 10 декабря 2021 года и от 17 февраля 2022 года судебные приказы отменены на основании возражений должника против их исполнения.

Как установлено судом, сальдо единого налогового счета Титовой Л.А. на 1 января 2023 года сформировано на основании имеющихся у ИФНС России N29 по адрес по состоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных до 1 января 2023 года обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

ИФНС России N29 по адрес в адрес Титовой Л.А направлено требование N2867 от 16 мая 2023 года, в котором указано на необходимость погашения задолженности по налогу в размере сумма, страховых взносов в размере сумма, штрафа в сумме сумма, пени сумма в срок до 15 июня 2023 года.

Разрешая настоящий спор, суд, руководствуясь требованиями действующего законодательства, оценив по правилам статьи 84 КАС РФ собранные по делу доказательства в их совокупности, не нашел законных оснований для удовлетворения заявленных Титовой Л.А. исковых требований.

При этом суд исходил из того, что задолженность истца образовалась на основании решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности; со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов не прошло более трех лет, в адрес Титовой Л.А. сформировано и направлено требование о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов.

Данные выводы суда судебная коллегия признает правильными, полагая, что они соответствуют фактическим обстоятельствам дела и положениям закона, регулирующего спорные правоотношения, подтверждаются совокупностью собранных по делу доказательств, правильно оцененных судом.

При этом судебная коллегия учитывает, что в соответствии с представленными Титовой Л.А. сведениями спорная налоговая задолженности на основании решения Управления ФНС России по адрес от 1 марта 2024 года в составе сальдо ее единого налогового счета отсутствует.

Принимая во внимание, что спорная задолженность не существует, изложенное исключает возможность как ее принудительного взыскания, так и признания ее безнадежной к взысканию.

Несогласие административного истца с выводами суда, иная оценка фактических обстоятельств дела и иное толкование положений закона не означают, что при рассмотрении дела допущена судебная ошибка, и не подтверждают, что имеет место нарушение судом норм права; нарушений статьи 84 КАС РФ при оценке собранных по делу доказательств не допущено.

Таким образом, по материалам административного дела, доводам апелляционной жалобы оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены или изменения решения суда не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 309-311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Никулинского районного суда адрес от 26 октября 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Решение и настоящее апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке во Второй кассационный суд общей юрисдикции и Верховный Суд России в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 11 июля 2024 года

Председательствующий:

Судьи: