Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25 октября 2006 г. N Ф04-7061/2006(27816-А67-6) Решение налогового органа в части доначисления уплатить налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на прибыль признано недействительным, поскольку налогоплательщик правомерно при исчислении НДС применил налоговые вычеты и обоснованно уменьшил полученные доходы на величину произведенных расходов, при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 25 октября 2006 г. N Ф04-7061/2006(27816-А67-6)
(извлечение)

Открытое акционерное общество (далее - ОАО) "Верхнекетский ЛПК" обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Томской области, г.Колпашево, (далее - налоговый орган) о признании частично недействительными решения N 554 от 19.09.2005 и требования N 4356 об уплате налога.

Решением арбитражного суда от 31.03.2006 заявленные ОАО "Верхнекетский ЛПК" требования удовлетворены, признано недействительным решение налогового органа N 554 от 19.09.2005 и требование N 4356 в части предложения уплатить суммы доначисленных налогов: налог на добавленную стоимость за январь 2003 года - 297 969 руб.. за февраль 2003 года - 185 097 руб., за март 2003 года - 86 330 руб., за март 2004 года - 330 000 руб., за 2 квартал 2004 года - 86 004 руб., налог на прибыль за 2003 год - 495 276 руб.. налог на прибыль за 2004 год - 78 045 руб.. налог на землю лесного фонда за 2004 год - 99 340 руб., соответствующих пеней по этим налогам, а также налоговых санкций в сумме 311 744; привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 113 879.20 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2003 год, в размере 99 055 руб. за неполную уплату налога на прибыль за 2003 год. в размере 83 201 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2004 год. в размере 15 609 руб., за неполную уплату налога на прибыль за 2004 год.

В апелляционной инстанции законность решения не проверялась.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить решение арбитражного суда в связи с нарушением норм материального и процессуального права, и признать законным решение налогового органа N 554 от 19.09.2005.

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Верхнекетский ЛПК" просит оставить без изменения решение суда.

В судебном заседании представитель ОАО "Верхнекетский ЛПК" поддержала доводы, изложенные в отзыве.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии с положениями статей 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность решения арбитражного суда, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и отзыве, не находит оснований для отмены судебного акта.

Как следует из материалов дела, налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки ОАО "Верхнекетский ЛПК" по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2003 по 31.12.2004 составлен акт N 327 от 11.08.2005.

На основании акта выездной налоговой проверки 19.10.2005 налоговым органом вынесено решение N 554 о привлечении ОАО "Верхнекетский ЛПК" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации виде штрафа в общей сумме 311 744 руб. в том числе: за неполную уплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 113 879 руб. за 2003 год и 83 201 руб.

за 2004 год, за неполную уплату налога на прибыль в размере 99 055 руб. за 2003 год и 15 609 руб. за 2004 год. Кроме того, ОАО "Верхнекетский ЛПК" предложено уплатить в срок, указанный в требовании, неуплаченные налоги в общей сумме XXX руб., в том числе: НДС за 2003 год - 569 396 руб., НДС за 2004 год - 416 004 руб., налог на прибыль за 2003 год - 495 276 руб., налог на прибыль за 2004 год - 78 045 руб., налог на землю лесного фонда за 2004 год - 99 340 руб., а также пени за несвоевременную уплату этих налогов.

Основанием для отказа в применении права на налоговый вычет в январе 2003 года в сумме 297 969 руб., в феврале 2003 года в сумме 285 097руб., в марте 2003 года в сумме 86 330 руб., в марте 2004 года в сумме 330 600 руб., во 2-м квартале 2004 года в сумме 86 004 руб. послужило то, что налоговый орган не принял акты приема- передачи векселей от 30.03.2003, от 31.03.2004 в качестве доказательств подтверждающих оплату приобретенных в 1999 году у поставщика ЗАО "Липэк" материальных ценностей, так как посчитал, что по данным актам приема-передачи оплата произведена физическими лицами.

По мнению налогового органа в нарушение пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО "Верхнекетский ЛПК" занижены доходы от продажи физическим лицам доли обществ в уставном капитале ООО "Кеть-Инвест", в том числе: в 2003 году на сумму 205 742 руб., в 2004 году - на сумму 851 281 руб.

Кроме того, в нарушение пункта 1 статьи 253, пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации завышены расходы, связанные с производством и реализацией, уменьшающие доходы от реализации, в том числе: в 2003 году на сумму начисленного налога на землю 274 488 руб., в 2004 году на сумму расходов на строительство технологической дороги на территории лесоперевалочной базы по счету-фактуре N 00000110 от 15.06.2004 в сумме 325 189 руб.

В адрес ОАО "Верхнекетский ЛПК" налоговым органом направлено требование N 4256 об уплате налогов по состоянию на 29.09.2005, а также пеней в пределах сумм, доначисленных в ходе выездной налоговой проверки.

ОАО "Верхнекетский ЛПК" не согласившись в вынесенными налоговым органом решением и требованием, обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Арбитражный суд, удовлетворив требования ОАО "Верхнекетский ЛПК", принял по существу правильное решение.

Пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

В соответствии со статьей 109 Налогового кодекса Российской Федерации лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.

Следовательно, при производстве по делу о налоговом правонарушении подлежат доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и вина налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации и пункта 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что вывод налогового органа в решении от 19.09.2005 N 554 о неподтверждении ОАО "Верхнекетский ЛПК" налоговых вычетов по НДС основан на том, что документы, на основании которых возможно определить вычеты, не были представлены налогоплательщиком и не были истребованы налоговым органом в ходе встречной проверки ЗАО "Липэк".

В представленных обществом в ходе выездной проверки уточненных декларациях по НДС за январь, февраль и март 2003 года налоговым органом не выявлено каких- либо ошибок или противоречий. Доказательств неправомерности применения налоговых вычетов, повлекших занижение сумм налога к уплате, налоговым органом не представлено.

В соответствии со статьями 166, 171 - 173, 176 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 названного Кодекса, на установленные Кодексом налоговые вычеты. Налоговые вычеты производятся при наличии у налогоплательщика счетов-фактур, платежных документов и других документов, подтверждающих его право на вычеты, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов обусловлено наличием у него соответствующих документов.

В судебном заседании при рассмотрении дела судом первой инстанции ОАО "Верхнекетский ЛПК" подтверждено и признано представителем налогового органа, что ОАО "ВерхнекетскийЛПК" (покупатель) в 1999 году приобрело у ЗАО "Липэк" (поставщика) материалы и основные средства.

В счет погашения кредиторской задолженности по оплате материалов и основных средств в сумме XXX руб., покупатель передал, а поставщик принял по акту приема-передачи от 31.12.1999 десять простых векселей N 3621441, 3621443, 3621444, 3621445, 3621447. 3621449, 3621452, 3621453, 3621450 на общую сумму XXX руб. (в том числе НДС в размере XXX руб.). Дата платежа по каждому векселю наступает через 3 года от составления.

В 2003 году векселедержателем - физическим лицом Ш. по акту приема-передачи от 30.03.2003 были предъявлены к оплате простые векселя ЗАО "Верхнекетский ЛПК" N 3621452, 3621440, 3621449 на сумму XXX руб.; в 2004 году по актам приема-передачи от 31.03.2004 векселедержателями - физическими лицами Ш. и М. предъявлены к оплате векселя ОАО "Верхнекетский ЛПК" N 3611453, 3621443, 3621444 на сумму 550 000 руб. и XXX руб., по акту приема- передачи от 30.06.2004 векселей N N 3621441, 3621447 на сумму 516 025 руб.

На момент предъявления векселедержателями Ш. и М. ОАО "Верхнекетский ЛПК" к оплате собственных простых векселей общества названные физические лица имели перед обществом кредиторскую задолженность в сумме по XXX каждый (что соответствует 40 процентам доли каждого физического лица в уставном капитале общества) по договорам от 19.11.2002 о продаже доли в уставном капитале ООО "Кеть-Инвест", заключенным на основании решения единственного участника ООО "Кеть-Инвест" - ОАО "Верхнекетскпй ЛПК" и одобренного общим собранием акционеров ОАО "Верхнекетский ЛПК" от 18.11.2002.

В соответствии с актами взаимозачета от 30.03.2003, 31.03.2004, 30.06.2004 ОАО "Верхнекетский ЛПК" погашает задолженность Ш. и М. по оплате доли в уставном капитале ООО "Кеть-Инвест" путем гашения собственных векселей, предъявленных к оплате по актам приема-передачи от 31.03.2004, от 30.06.2004, а Ш. и М. погашают задолженность ОАО "Верхнекетский ЛПК" по оплате векселей ОАО "Верхнекетский ЛПК", предъявленных к погашению по актам приема-передачи от 31.03.2004 и от 30.06.2004.

Налоговый орган не оспаривает факт принятия представленных ОАО "Верхнекетский ЛПК" в соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации измененных налоговых деклараций по НДС до вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности.

Учитывая, что погашение собственных векселей, участвующих в расчетах с ЗАО "Липэк" произведено в марте 2003 года, в марте и июне 2004 года, суд обоснованно признал правомерным применение налоговых вычетов ОАО "Верхнекетский ЛПК" в измененных налоговых декларациях.

Таким образом, арбитражным судом сделан обоснованный вывод, что выводы налогового органа о неподтверждении ОАО "Верхнекетский ЛПК" налоговых вычетов по НДС не соответствуют фактическим обстоятельствам и опровергаются материалами дела.

В соответствии с положениями части 1 статьи 65, статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия вынесенного ненормативного акта налогового органа действующему законодательству возлагается на соответствующий налоговый орган.

Доказательства об отсутствии в федеральной базе сведений о регистрации ЗАО "Липэк" в Едином государственном реестре налогоплательщиков на момент заключения сделки с ОАО "Верхнекетский ЛПК", а также в Едином государственном реестре юридических лиц на момент выездной проверки налоговым органом также не представлены.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснил, что при применении статьи 122 Кодекса судам необходимо иметь в виду, что неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

Налоговый орган не представил доказательства неуплаты ОАО "Верхнекетский ЛПК" НДС за 2003 год и применительно к уточненной налоговой декларации за март 2003 года. Решение о зачете суммы налога в счет предстоящих платежей ОАО "Верхнекетский ЛПК" или в счет погашения недоимки за другие (кроме января, февраля 2003 года) налоговые периоды, налоговый орган не принял.

Следовательно, начисление пени на суммы, неуплаченного НДС при указанных выше обстоятельствах, суд правомерно признал незаконным.

В части доначисления налога на прибыль за 2003 год арбитражный суд обоснованно признал неправомерными выводы налогового органа о занижении ОАО "ВерхнекетскийЛПК" доходов от реализации имущественных прав на сумму XXX руб. и завышении расходов на сумму исчисленного налога на землю - 274 488 руб.

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации для определения объекта налогообложения по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на величину произведенных расходов в порядке, определяемом главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса к доходам в целях настоящей главы относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом положений настоящей главы.

В силу определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный капитал, установленных статьей 277 настоящего Кодекса, у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей настоящей главы признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав).

Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налоговогоучета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Судом установлено, что при образовании ООО "Кеть-Инвест" ОАО "Верхнекетский ЛПК" оплатило 100 процентов уставного капитала собственным имуществом общей стоимостью XXX руб., в том числе, основными средствами, остаточная стоимость которых составила XXX руб., и незавершенным строительством стоимостью 669 000 руб. Разница между указанными суммами составила XXX руб., которая в соответствии со статьей 277 Налогового кодекса Российской Федерации не является прибылью налогоплательщика.

Операции по реализации доли в уставном капитале ООО "Кеть-Инвест" (80 процентов) по договорам от 19.11.2002, заключенным с физическими лицами Ш. и М., ОАО "Верхнекетский ЛПК" отражены в бухгалтерском учете и в налоговой декларации по мере оплаты имущественных прав.

В части непринятия в расходы за 2003 год сумм исчисленного ОАО "ВерхнекетскийЛПК" налога на землю, арбитражный суд обоснованно признал вывод налогового органа не соответствующим требованиям статей 253, 264 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми суммы налогов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Также обоснованно не приняты судом возражения налогового органа, касающиеся включения ОАО "Верхнекетский ЛПК" в расходы 2004 года затрат в сумме 325 189 руб.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленнойна получение дохода.

При этом расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

Для уменьшения доходов на сумму произведенных расходов необходимо, чтобы расход одновременно соответствовал следующим критериям: обоснованность (экономическая оправданность) расходов; подтверждение расходов документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации; осуществление расхода в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговый орган, признал завышенными расходы за 2004 год на сумму 325 189руб. по счету-фактуре N 00000110 от 15 06 2004 на оплату строительства технологической дороги на территории лесоперевалочной базы, в связи с тем, что ОАО "Верхнекетский ЛПК" производственную деятельность на указанной территории не осуществляло и в нарушение пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации технологическую дорогу на учет не принимало.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что по договору аренды от 31.12.2003 заключенному между ОАО "Верхнекетский ЛПК" и ООО "Кеть- Инвест" имущество, состоящее из перевалочной базы было предоставлено арендатору по акту приема-передачи от 31.12.2003 во временное владение и пользование на срок с 01 01 2004 до 31 12.2004 для размещения административного аппарата и других служб арендатора, в том числе производственных цехов, обслуживания клиентов, склада хлыстов.

С учетом исследованных материалов дела суд пришел к выводу, что строительство временной технологической дороги произведено в рамках деятельности ОАО "Верхнекетский ЛПК", направленной на получение дохода от арендованного имущества. В деле отсутствуют доказательства, опровергающие данные выводы суда.

В ходе проверки налоговый орган не установил фактов, подтверждающих несоответствие расходов критериям обоснованности или неподтверждение их соответствующими документами. Выводы суда об отсутствии у налогового органа оснований для привлечения ОАО "Верхнекетский ЛПК" к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль за 2004 год, доначислении суммы налога на прибыль и пени, основаны на исследованных материалах дела.

Ссылка налогового органа на то, что ОАО "Верхнекетский ЛПК" представило документы только в судебное заседание, не принимаются во внимание, поскольку противоречат пункту 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 5 от 28.02.2001 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

При изложенных обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены решения арбитражного суда.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил :

решение Арбитражного суда Томской области от 31 03.2006 по делу N А67-20012/05 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.