Кассационное определение СК по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 11 июля 2024 г. по делу N 8а-13779/2024[88а-15747/2024]

Судебная коллегия по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Сказочкина В.Н.

судей Шабанова С.Г, Фахрутдинова И.И.

рассмотрела в открытом судебном поданную 22 мая 2024 года кассационную жалобу Мусатовой Н.И. на решение Ново-Савиновского районного суда города Казани Республики Татарстан от 21 июля 2023 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан от 17 ноября 2023 года по административному делу N 2а-3159/2023 по административному исковому заявлению Мусатовой Н.И, действующей в интересах несовершеннолетнего Казанкова А.В, к Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Татарстан, заместителю начальника Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Татарстан, Управлению ФНС России по Республике Татарстан об оспаривании решения.

Заслушав доклад судьи Сказочкина В.Н, изложившего обстоятельства административного дела, содержание обжалуемых судебных актов, доводы кассационной жалобы, объяснения представителя Мусатовой Н.И. - Миненковой Л.Р, поддержавшей доводы кассационной жалобы, возражения представителя Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Татарстан, Управления ФНС России по Республике Татарстан Махияновой Д.С, судебная коллегия по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции

УСТАНОВИЛА:

27 декабря 2013 года за Мусатовой Н.И. зарегистрировано право собственности на квартиру с кадастровым номером N расположенную по адресу: "адрес", также зарегистрировано ограничение права - ипотека в силу закона.

9 апреля 2021 года на основании соглашения об оформлении в общую долевую собственность жилого помещения, приобретенного с использованием средств материнского капитала, от 8 апреля 2021 года, за несовершеннолетним Казанковым А.В, 3 сентября 2013 года рождения (сын Мусатовой Н.И.), зарегистрировано право собственности на 1/8 доли в праве общей долевой собственности на названную выше квартиру.

7 июля 2021 года право собственности прекращено в связи с продажей квартиры.

В налоговый орган поступили сведения о получении Казанковым А.В. суммы дохода от продажи доли в праве общей долевой собственности на квартиру в размере 723 750 руб. Налоговая декларация по доходам физических лиц за 2021 год в налоговый орган не подана.

Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Татарстан проведена камеральная налоговая проверка, 31 октября 2022 года составлен акт N 5148, согласно которому 1/8 доли в праве общей долевой собственности на квартиру принадлежала Казанкову А.В. менее минимального предельного срока владения, была продана и получен доход, в связи с чем у налогоплательщика возникла обязанность по представлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год и уплате соответствующей суммы налога.

Решением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Татарстан от 26 декабря 2022 года N 1102 в привлечении Казанкова А.В. к налоговой ответственности отказано, начислен налог на доходы физических лиц, с учетом имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 74 588 руб. (723 750 - 150 000 * 13%) и пени в размере 3 172, 48 руб.

Мусатова Н.И. обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании незаконным решения налогового органа.

В обоснование требований указала, что у Казанкова А.В. не возникло обязанности по уплате налога с доходов, полученных от продажи принадлежавшей ему 1/8 доли в праве собственности на квартиру, расположенной по адресу: "адрес", поскольку доля приобретена на средства материнского капитала по договору от 26 декабря 2013 года, а продана была по договору купли-продажи от 30 июня 2021 года, то есть время владения названным имуществом составляет семь с половиной лет, что является основанием для освобождения собственника недвижимого имущества от предоставления налоговой декларации и уплаты налога в связи с продажей имущества.

Решением Ново-Савиновского районного суда города Казани Республики Татарстан от 21 июля 2023 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан от 17 ноября 2023 года, в удовлетворении административных исковых требований отказано в полном объеме.

Не согласившись с принятыми судебными актами, Мусатова Н.И. в кассационной жалобе просит их отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении административных исковых требований в полном объеме. Указывает, что срок владения недвижимым имуществом, приобретенным с использованием средств материнского капитала, следует исчислять не с момента регистрации права собственности, а с момента использования средств материнского капитала для приобретения жилого помещения.

От представителя Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Татарстан поступили письменные объяснения, в которых ставится вопрос об оставлении обжалуемых судебных актов без изменения, кассационной жалобы - без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, извещены о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции приходит к следующему.

В силу части 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалуемом судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Такие нарушения судами первой и апелляционной инстанций были допущены.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3, пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых право собственности получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

Ранее, до 1 января 2016 года, действовала редакция закона, устанавливающая минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества для всех оснований приобретения права собственности - три года.

Отказывая в удовлетворении административного искового заявления, суд первой инстанции, с которым согласился суд апелляционной инстанции, исходил из того, что срок владения имуществом у несовершеннолетнего Казанкова А.В. исчисляется с даты государственной регистрации права собственности - 9 апреля 2021 года, следовательно, оно находилось в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения и доход от ее продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном законом порядке.

С данным выводом нельзя согласиться.

В соответствии с пунктом 1 части 3 статьи 7 Федерального закона от 29 декабря 2006 года N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей" лица, получившие сертификат, могут распоряжаться средствами материнского (семейного) капитала в полном объеме либо по частям на улучшение жилищных условий.

В пункте 1 части 1 статьи 10 данного федерального закона указано, что средства (часть средств) материнского (семейного) капитала в соответствии с заявлением о распоряжении могут направляться на приобретение (строительство) жилого помещения, осуществляемое гражданами посредством совершения любых не противоречащих закону сделок и участия в обязательствах (включая участие в жилищных, жилищно-строительных и жилищных накопительных кооперативах), путем безналичного перечисления указанных средств организации, осуществляющей отчуждение (строительство) приобретаемого (строящегося) жилого помещения, либо физическому лицу, осуществляющему отчуждение приобретаемого жилого помещения, либо организации, в том числе кредитной, предоставившей по кредитному договору (договору займа) денежные средства на указанные цели.

В силу части 4 статьи 10 Федерального закона "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей" жилое помещение, приобретенное (построенное, реконструированное) с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала, оформляется в общую собственность родителей, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) с определением размера долей по соглашению.

Подпунктом "ж" пункта 13 Правил направления средств (части средств) материнского (семейного) капитала на улучшение жилищных условий, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 12 декабря 2007 года N 862, предусмотрено, что в случае направления средств (части средств) материнского (семейного) капитала на погашение основного долга и уплату процентов по кредиту (займу), в том числе ипотечному, на приобретение или строительство жилья либо по кредиту (займу), в том числе ипотечному, на погашение ранее предоставленного кредита (займа) на приобретение или строительство жилья (за исключением штрафов, комиссий, пеней за просрочку исполнения обязательств по указанному кредиту (займу)) лицо, получившее сертификат, одновременно с документами, указанными в пункте 6 настоящих Правил, представляет в случае если жилое помещение оформлено не в общую собственность лица, получившего сертификат, его супруга, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) и иных совместно проживающих с ними членов семьи или не осуществлена государственная регистрация права собственности на жилое помещение - засвидетельствованное в установленном законодательством Российской Федерации порядке письменное обязательство лица (лиц), в чью собственность оформлено жилое помещение, приобретаемое с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала, либо являющегося стороной сделки или обязательств по приобретению или строительству жилого помещения, оформить указанное жилое помещение в общую собственность лица, получившего сертификат, его супруга, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) с определением размера долей по соглашению в течение 6 месяцев после снятия обременения с жилого помещения - в случае приобретения или строительства жилого помещения с использованием ипотечного кредита (займа).

Системное толкование приведенных выше законоположений позволяет сделать вывод, что при приобретении жилого помещения с использованием средств материнского (семейного) капитала, право общей долевой собственности у родителей и детей на такое имущество возникает с момента использования материнского (семейного) капитала и приобретения права собственности на жилое помещение лицом, использовавшим средства материнского (семейного) капитала. При этом действия титульного собственника, направленные на регистрацию долей в праве на основании соглашения об их определении, не могут расцениваться в качестве сделки, направленной на приобретение или отчуждение имущества (долей), и соответственно, не могут являться моментом возникновения права собственности на доли, подлежащие оформлению на детей, поскольку такие права возникают при приобретении имущества в силу прямого указания закона.

В этой связи судам следовало выяснить, использовались ли средства материнского капитала, полученного в связи с рождением Казанкова А.В, при приобретении жилого помещения или погашении кредита, в связи с чем у Мусатовой Н.И. могла возникнуть обязанность по оформлению соответствующей доли в праве общей долевой собственности на ребенка. Дата принятия обязательства по оформлению доли на Казанкова А.В. определяет дату возникновения у него прав на жилое помещение и, соответственно, начало течения срока владения объектом недвижимого имущества.

Верховный Суд Российской Федерации в постановлении Пленума от 19 декабря 2003 года N 23 "О судебном решении" указал, что решение является законным в том случае, когда оно принято при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, или основано на применении в необходимых случаях аналогии закона или аналогии права. Решение является обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, или обстоятельствами, не нуждающимися в доказывании, а также тогда, когда оно содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, не установлены на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, а выводы судов первой и апелляционной инстанций не соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, не основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, обжалуемые судебные акты приняты с существенными нарушениями норм материального и процессуального права, без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, следовательно, не могут быть признаны законными и подлежат отмене.

Принимая во внимание, что для исправления допущенных в применении норм материального и процессуального права ошибок требуется исследование и оценка доказательств, дело подлежит направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении суду следует учесть изложенное и принять решение в строгом соответствии с нормами процессуального и материального закона.

Руководствуясь статьями 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции

определила:

решение Ново-Савиновского районного суда города Казани Республики Татарстан от 21 июля 2023 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан от 17 ноября 2023 года отменить.

Направить административное дело в Ново-Савиновский районный суд города Казани Республики Татарстан на новое рассмотрение.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Кассационное определение в полном объеме изготовлено 19 июля 2024 года.

Председательствующий:

Судьи: