Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23 ноября 2006 г. N Ф04-7817/2006(28701-А27-7) Суд частично удовлетворил требование о взыскании налога на доходы физических лиц (НДФЛ), единого социального налога (ЕСН), налога на добавленную стоимость (НДС), в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 23 ноября 2006 г. N Ф04-7817/2006(28701-А27-7)
(извлечение)

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 12 по Кемеровской области (далее - Инспекция ФНС РФ) обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к индивидуальному предпринимателю, осуществляющему свою деятельность без образования юридического лица, Малевану Александру Сергеевичу (далее - предприниматель М.) о взыскании: 4 225 руб. НДФЛ за 2004 год и 234, 64 руб.пени; 5 447, 69 руб. ЕСН за 2004 год и 343, 85 руб. пени; 1 767, 84 руб. пени за несвоевременную уплату НДС за 2003 год и 1, 2, 4 кварталы 2004 года; штрафа по пунктам 1 и 2 статьи 119, пункту 1 статьи 122 и пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ в общей сумме 105 855,69 руб.

Решением от 30.05.2006 Арбитражного суда Кемеровской области требования налогового органа удовлетворены частично. Суд взыскал с предпринимателя М. 4 225 руб. НДФЛ, 5 447, 69 руб. ЕСН, пени по НДФЛ, ЕСН и НДС в сумме 2 346, 33 руб. и с учетом наличия смягчающих обстоятельств 28 733, 43 руб. штрафных санкций. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 18.08.2006 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция ФНС РФ, не соглашаясь с вынесенными судебными актами в части просит их отменить в части уменьшения штрафных санкций и принять новое решение об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Отзыв на кассационную жалобу предприниматель М. до начала судебного заседания не представил.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ, проверив правильность применения судом при вынесении судебных актов норм материального и процессуального права, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки Инспекцией ФНС РФ принято решение N 1068-в от 29.09.2005 о привлечении предпринимателя М. к налоговой ответственности, предусмотренной:

- пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неполную уплату НДФЛ в виде штрафа в сумме 1 445 руб., ЕСН - в сумме 1 489, 54 руб. и НДС - в сумме 3 030, 15 руб.;

- пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ, за непредставление налоговых деклараций по НДФЛ и ЕСН в виде штрафа в размере 1 806, 25 руб. и 1 531, 92 руб. соответственно.

- пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ, за нарушение сроков представления налоговых деклараций по НДС за 3, 4 кварталы 2003 года, и 2, 3, 4 кварталы 2004 года более, чем на 180 дней, в виде штрафа в сумме 96 402, 83 руб.;

- пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, за непредставление 3 документов в виде штрафа в сумме 150 руб.

Кроме того, налогоплательщику доначислено 7 225 руб. руб. НДФЛ, 15 150, 77 руб. НДС и 7 447, 69 руб. ЕСН, а также пени за их несвоевременную уплату в сумме 234, 64 руб., 1 767, 84 руб., и 343, 85 руб. соответственно.

На основании данного решения в адрес предпринимателя М. были направлены требования от 29.12.2005 N 46300 и N 1224 об уплате налога, пени и налоговой санкции. Неисполнение налогоплательщиком данных требований в полном объеме послужило основанием для обращения Инспекции ФНС РФ с заявлением о взыскании доначисленных и неуплаченных добровольно сумм в судебном порядке.

Удовлетворяя требования налогового органа частично, Арбитражный суд Кемеровской области уменьшил сумму подлежащего взысканию с предпринимателя штрафа по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление налоговых деклараций по НДС в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 Налогового кодекса РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, при рассмотрении дела в порядке главы 26 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суду необходимо не только сделать вывод о том, что факт правонарушения подтвержден материалами дела, но и установить наличие смягчающих и отягчающих ответственность обстоятельств.

Перечень смягчающих ответственность обстоятельств содержится в пункте 1 статьи 112 Налогового кодекса РФ. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса РФ судом в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения могут быть признаны иные обстоятельства, не указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи.

Из указанных норм следует, что законодатель оставил на усмотрение суда оценку обстоятельств и возможность признания их смягчающими ответственность налогоплательщика.

В связи с этим доводы Инспекции ФНС РФ о том, что обстоятельства могут быть признаны смягчающими, только если они непосредственно обусловили совершение налогового правонарушения и виновное лицо не имело возможности в создавшихся условиях избежать противоправных действий без реального и значительного ущерба для себя, несостоятельны.

В соответствии с частью 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 15.07.1999 N 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности.

На основании вышеназванных норм судебные инстанции правомерно признали отсутствие данных о совершении аналогичных правонарушений и несоответствие начисленных штрафных санкций тяжести налогового правонарушения обстоятельствами, смягчающими ответственность.

В силу пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 настоящего Кодекса за совершение налогового правонарушения.

При этом, как правильно указал суд апелляционной инстанции, законодатель предоставил суду право определения размера санкции по результатам оценки соответствующих обстоятельств, установив минимальный предел снижения налоговой санкции, не ограничивая максимальное уменьшение взыскиваемого штрафа.

Принимая во внимание вышеизложенное, арбитражный суд правомерно уменьшил сумму подлежащего взысканию с предпринимателя М. штрафа по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ до 19 280, 57 руб.

Учитывая предусмотренные статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ пределы компетенции суда кассационной инстанции, правовые основания для переоценки выводов судебных инстанций отсутствуют.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 30.05.2006 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление апелляционной инстанции от 18.08.2006 по делу N А27-7233/06-2 оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.