Кассационное определение СК по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции от 16 июля 2024 г. по делу N 8а-20080/2024[88а-22986/2024]

Судебная коллегия по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции в составе

председательствующего Поддымова А.В, судей Александровой К.А. и Чумакова Ю.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Галишникова С.А. на решение Кировского районного суда города Саратова от 5 декабря 2023 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Саратовского областного суда от 21 марта 2024 года по административному делу по административному исковому заявлению Галишникова С.А. к Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области о признании незаконными решений, требования.

Заслушав доклад судьи Поддымова А.В, объяснения представителя Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области Хрулеву О.А, возражавшую против удовлетворения кассационной жалобы, судебная коллегия по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции

УСТАНОВИЛА:

Галишников С.А. обратился в суд с административным исковым заявлением, в котором просил признать незаконными и отменить акт налоговой проверки от 1 ноября 2022 года N 6835, решение от 10 мая 2023 года N 2006, требование от 23 июля 2023 года N 18700, решение от 27 октября 2023 года, устранить нарушения путем возложения на уполномоченное лицо обязанность внести в программу сведения, которые повлекут исключение в личном кабинете налогоплательщика Галишникова С.А. и других информационных системах сведений о наличии задолженности по налогам, штрафам.

Свои требования Галишников С.А. обосновывает тем, что в конце июля 2023 года в его личный кабинет налогоплательщика поступило требование N 18700 об оплате налога на доходы физических лиц (далее также - НДФЛ) в сумме 286 000 рублей, штрафа в размере 28 600 рублей, штрафа за непредставление налоговой декларации в размере 42 900 рублей со сроком уплаты до 11 сентября 2023 года. 21 сентября 2023 года на решения налоговых органов МИФНС России N 20 по Саратовской области и МИФНС России N 8 по Саратовской области административным истцом была подана апелляционная жалоба, по результатам рассмотрения которой УФНС России по Саратовской области принято решение от 27 октября 2023 года, которым жалоба удовлетворена частично, произведен перерасчёт начисленного налога, а также штрафов. Считает, что принятые решения по начислению налога и штрафов за неподачу декларации незаконными и необоснованными, подлежащими отмене, поскольку он является лицом, пострадавшим от действий недобросовестного застройщика. Фактически он приобрёл право на квартиру в момент полной оплаты в 2013 году, по не зависящим от него обстоятельствам не мог зарегистрировать право собственности с того периода на жилое помещение, поскольку по факту оно не было предоставленов 4 квартале 2014 года застройщиком, признанным банкротом. Фонд поддержки обманутых дольщиков Саратовской области предоставил ему квартиру в целях восстановления нарушенного права как лица, заключившего ранее договор долевого участия с застройщиком, не исполнившим обязанность по передаче объекта недвижимого имущества, и основанием для получения жилого помещения в собственность послужили документы, подтверждающие оплату в 2013 году по ранее заключенному договору на приобретение квартиры, в связи с чем он освобожден от уплаты налога от продажи имущества, полученного как мера поддержки обманутого дольщика.

Решением Кировского районного суда города Саратова от 5 декабря 2023 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Саратовского областного суда от 21 марта 2024 года, в удовлетворении административного иска отказано.

В кассационной жалобе, поступившей в суд первой инстанции 4 июня 2024 года, Галишников С.А. просит отменить состоявшиеся судебные акты, считая их незаконными и необоснованными.

О времени и месте рассмотрения дела иные лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом. Руководствуясь частью 2 статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия рассмотрела дело в их отсутствие.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы кассационной жалобы и возражений на нее, судебная коллегия по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции приходит к следующему.

Согласно части 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Таких нарушений судами первой и апелляционной инстанций при рассмотрении настоящего административного дела не допущено.

Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, порядок уплаты которого регламентируется главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ), его налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием объекта налогообложения, одним из которых является доход (пункт 1 статьи 38 НК РФ).

Исходя из смысла подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ, к доходам физических лиц от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

К таким доходам пункт 17.1 статьи 217 НК РФ относит доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период, в частности от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 названного Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ, если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением (пункт 3 статьи 217.1 НК РФ).

В иных случаях минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 названной статьи).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налогов в соответствии с положениями данной статьи, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 229 НК РФ установлен срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. С учетом пункта 6 статьи 6.1 НК РФ срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год - не позднее 30 апреля 2022 года.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее1 000 рублей (пункт 1 статьи 119 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 названного Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Как установлено судами и следует из материалов административного дела, в 2021 году Галишников С.А. реализовал объект недвижимого имущества - квартира, расположенная по адресу: "адрес". Цена сделки составила 3 200 000 рублей.

Право собственности на спорную квартиру у Галишникова С.А. возникло 26 апреля 2021 года, и прекращено в связи с ее продажей 21 мая 2021 года.

Таким образом, срок владения Галишниковым С.А. объектом недвижимого имущества составляет менее минимального предельного срока владения, установленного пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ.

По сроку представления не позднее 4 мая 2022 года и сроку уплаты не позднее 15 июля 2022 года налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год Галишниковым С.А. не представлена, налог не уплачен.

В связи с тем, что декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 годГалишниковым С.А. не представлена, с 18 июля 2022 года по 18 октября2022 года налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка по расчету НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объекта недвижимости в 2021 году.

В ходе проведения налоговой проверки установлено, что сумма налога к уплате по данным налогового органа по продаже объекта недвижимости за 2021 год составила 286 000 рублей (сумма полученного дохода от реализации недвижимого имущества 3 200 000 рублей - имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей, налоговая база составила 2 200 000 рублей).

По итогам проведения камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 1 ноября 2022 года N 6835, которым установлена неуплата административным истцом налога с доходов, полученных в соответствии состатьей 228 НК РФ, и не представление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год.

Акт налоговой проверки от 1 ноября 2021 года N 6835 и извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки N 18452 от 1 ноября2022 года направлены налогоплательщику заказной почтовой корреспонденцией (80085678271729) 3 ноября 2022 года и получены Галишниковым С.А. 8 декабря2022 года.

Извещениями N 33 от 15 декабря 2022 года, N 2555 от 9 марта 2023 года, N 3888 от 6 апреля 2023 года, направленными заказной почтовой корреспонденцией, Галишников С.А. неоднократно приглашался на рассмотрение материалов налоговой проверки.

По информации, представленной налоговым органом, акт налоговой проверки и извещения направлялись Галишникову С.А. по адресу, содержащемусяв Едином государственном реестре налогоплательщиков: "адрес".

В срок, установленный пунктом 6 статьи 100 НК РФ, налогоплательщик возражения к акту проверки не представил, на рассмотрения материалов проверки и акта проверки не явился, участия представителя не обеспечил.

В отсутствие надлежащим образом извещённого налогоплательщика состоялось рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки, по итогам которого принято решение N 2006 от 10 мая 2023 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно решению Галишников С.А. привлечен к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации в виде штрафа размере 42 900 рублей и на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДФЛ в соответствии со статьей 228 НК РФ в виде штрафа в размере 28 600 рублей, также налогоплательщику доначислен НДФЛ в размере 286 000 рублей.

Решение налогового органа в адрес Галишникова С.А. направлено 17 мая 2023 года заказной почтовой корреспонденцией (80093484257592).

Копия решения N 2006 от 10 мая 2023 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения повторно направлена с сопроводительным письмом N 13-25/018391@ через личный кабинет налогоплательщика и на адрес электронной почты, указанный в жалобе.

В адрес Галишникова С.А. направлено требование N 18700 об уплате задолженности по состоянию на 23 июля 2023 года.

От Галишникова С.А. в налоговый орган поступили обращения от 7 июля2023 года (вх. от 13 июля 2023 года N 2137-зг) и от 22 августа 2023 года(вх. от 22 августа 2023 года N 2552-зг.). Адрес отправления в данных обращениях указан Галишниковым С.А. как Саратовская обл. р.п. Дергачи, ул. Мелиораторов, д. 6 кв. 1.

Ответ на обращение Галишникова С.А. от 07 июля 2023 года(письмо N 13-25/014280 от 08 августа 2023 года) направлен по адресу, указанному налогоплательщиком в обращении, а именно: "адрес" Согласно отслеживанию почтовых отправлений на сайте Почта России корреспонденция (80091787396031) получена Галишниковым С.А. 18 августа 2023 года.

Также от Галишникова С.А. в налоговый орган поступило обращениеот 6 сентября 2023 года (вх. от 12.09.2023 N2728-зг.).

Ответ на обращения Галишникова С.А. от 22 августа 2023 года и 06 сентября 2023 года направлен налоговым органом письмом от 14 сентября 2023 года N 13-25/016702 с приложением копии решения по адресу регистрацииГалишникова С.А, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков.

21 сентября 2023 года административным истцом подана апелляционная жалоба, по результатам рассмотрения которой УФНС России по Саратовской области принято решение от 27 октября 2023 года, которым жалоба удовлетворена частично, произведен перерасчёт начисленного налога, штрафов. Сумма налога к уплате составила 253 500 рублей, сумма штрафа на основании пункта 1 статьи 119 НК РФ составляет 38 025 рублей и на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ - 25 350 рублей.

Разрешая возникший спор и отказывая в удовлетворении административного иска, суд первой инстанции, с которым согласилась судебная коллегия по административным делам Саратовского областного суда, исходил из того, что оспариваемые решения, требование являются законными, приняты в соответствии с требованиями действующего налогового законодательства.

Оснований не согласиться с выводами судов первой и апелляционной инстанций не имеется.

Установленные по административному делу фактические обстоятельства, оцениваемые судами нижестоящих инстанции применительно к вышеприведенным нормам, подтверждают правомерность их выводов об отказе в удовлетворении административного иска, поскольку они сделаны при правильно определенном характере правоотношений, возникшем между сторонами по делу, и законе, подлежащем применению, верном определении юридически значимых обстоятельств по делу и законном распределении бремени доказывания между сторонами (статья 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации), достаточности собранных по делу доказательств и их надлежащей оценке по правилам статьи 84 упомянутого Кодекса, тщательном исследовании всех фактических обстоятельств дела, их доказанности.

Доводы Галишникова С.А. о том, что минимальный предельный срок владения следует исчислять с даты полной оплаты стоимости жилого помещения, то есть с 29 апреля 2013 года, не могут повлечь отмену судебных актов.

Из материалов дела следует, что согласно договору от 29 апреля 2013 года на внесение паевого взноса между Галишниковым С.А. и ЖСК "Стройинтерсервис" заключен договор, в соответствии с условиями которого ЖСК "Стройинтерсервис" участвует в строительстве жилого дома, расположенного по адресу: жилая группа N6 в микрорайоне N 6 в Кировском районе г. Саратова, а Галишников С.А. вносит на счет кооператива паевой взнос за строящуюся квартиру в сумме 1 250 000 рублей, что является полной стоимостью квартиры.

Согласно квитанции к приходно-кассовому ордеру N 87 от 29 апреля 2013 года ЖСК "Стройинтерсервис" принял от Галишникова С.А. паевой взнос в сумме1 250 000 рублей.

Распоряжением министерства строительства и жилищно-коммунального хозяйства Саратовской области от 20 ноября 2018 года N 527 "О признании граждан пострадавшими от действия лиц, привлекших их денежные средства для строительства многоквартирных домов" Галишников С.А. включен в реестр пострадавших граждан.

Согласно пункту 1 Программы N 1 Фонда поддержки обманутых дольщиков Саратовской области, утвержденной протоколом N 2 от 14 ноября 2018 года общего собрания Правления Фонда обманутых дольщиков Саратовской области, механизм поддержки заключается в безвозмездном предоставлении жилых помещений или имущественных прав гражданам, у которых имеются заключенные договора о внесении целевых паевых взносов с ЖСК "Стройинтерсервис", оплаченные полностью или частично на строительство многоквартирного дома по адресу: Саратовская область, г. Саратов, 6 жилая группа, 6 микрорайона Кировского районаг. Саратова дом N 12 (строительный номер дома) или договора уступки права требования, договора о замене стороны в обязательстве.

В соответствии с договором безвозмездной передачи (пожертвования) от 15 апреля 2021 года Галишников С.А. добровольно передал Фонду поддержки обманутых дольщиков Саратовской области имущественное право требования на жилое помещение, возникшее на основании договора на внесение паевого взносав ЖСК "Стройинтерсервис" от 29 апреля 2013 года.

На основании соглашения от 15 апреля 2021 года Фонд поддержки обманутых дольщиков Саратовской области передал Галишникову С.А. "адрес", расположенную по адресу: Российская Федерация, "адрес", ул. им. ФИО7 "адрес" (строительный адрес: "адрес", жилой район "Солнечный-2", микрорайон N, жилая группа 2, жилой "адрес") общей площадью 77, 5 кв. м.

В соответствии с условиями соглашения квартира передается как предоставление меры поддержки согласно условиям программы N Фонда поддержки обманутых дольщиков Саратовской области.

Таким образом, в 2021 году Галишниковым С.А произошла реализация недвижимого имущества по адресу: "адрес" приобретенного по соглашению от 15 апреля 2021 года.

Исходя из положений абзаца четвертого пункта 2 статьи 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения квартирой, приобретенной налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве, исчисляется с даты полной оплаты ее стоимости.

Вместе с тем указанные положения применяются к жилому помещению, непосредственно переданному налогоплательщику и указанному в соответствующем договоре участия в долевом строительстве.

При этом данные положения статьи 217.1 НК РФ не распространяются на объект недвижимости, полученный взамен такого жилого помещения.

Таким образом, срок владения реализованной в 2021 году Галишниковым С.А. квартирой исчисляется с момента государственной регистрации за ним права собственности и составляет менее пяти пять лет.

Доводы кассационной жалобы на правильность решения суда первой инстанции и апелляционного определения, постановленных в соответствии с законом, не влияют, нарушений норм материального и процессуального права, которые привели или могли привести к неправильному разрешению дела, судами не допущено.

Предусмотренных частью 3 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации безусловных оснований к отмене судебных актов не установлено.

Руководствуясь статьями 328, 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции

определила:

решение Кировского районного суда города Саратова от 5 декабря 2023 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Саратовского областного суда от 21 марта 2024 года оставить без изменения, кассационную жалобу Галишникова С.А. - без удовлетворения.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в шестимесячный срок, который начинает исчисляться на следующий день после принятия апелляционного определения и из которого исключается срок составления мотивированного определения суда апелляционной инстанции в случае, когда его составление откладывалось, а также время рассмотрения кассационной жалобы.

Мотивированное кассационное определение изготовлено 19 июля 2024 года.

Председательствующий

Судьи