Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27 ноября 2006 г. N Ф04-7851/2006(28717-А67-41) Суд удовлетворил требование о признании недействительными решения о доначислении налога на добавленную стоимость (НДС), поскольку истец правомерно включил спорную сумму НДС в налоговые вычеты, так как приобретенное основное средство оплачено поставщику в части уплаченных сумм НДС за заявленный период, что подтверждается счетом-фактурой с выделенной суммой НДС, актом приема-передачи оприходовано на соответствующих счетах бухгалтерского учета (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 27 ноября 2006 г. N Ф04-7851/2006(28717-А67-41)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Сибирская мебельная компания" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Томску (далее - налоговый орган) о признании недействительными решения N 1014 - 11 от 30.03.2006 и требования N 60113 по состоянию на 07.04.2006.

Решением от 23.05.2006 Арбитражного суда Томской области требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция Федеральной налоговой службы России по г.Томску просит решение суда отменить, вынести новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика. Считает решение N 1014 - 11 от 30.03.2006 и требование N 60113 соответствующими законодательству поскольку, в нарушение статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый вычет заявлен обществом по неполно оплаченным основным средствам.

Общество с требованиями кассационной жалобы не согласно, считает решение суда законным и обоснованным по основаниям, изложенным в отзыве.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность решения суда, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, отзыве, не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, по результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "Сибирская мебельная компания" по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2005 года налоговым органом вынесено решение N 1014 - 11 от 30.03.2006 которым общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 159 17 руб., предложено уплатить в срок, указанный в требовании, сумму доначисленного налога на добавленную стоимость в размере 79 583 руб., пени в сумме 2 589, 56 руб. Также предложено уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, неправомерно заявленную к уменьшению, на 179 739 руб.

Основанием для доначисления налога, привлечения к налоговой ответственности и начисления пени явилось, по мнению налогового органа, неправомерное заявление налоговых вычетов по частично оплаченным счетам-фактурам.

В адрес общества направлено требование N 60113 с предложением уплатить в срок до 20.01.2006 налог на добавленную стоимость и соответствующие пени.

ООО "Сибирская мебельная компания", считая решение и требование налогового органа не основанными на законе, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд, удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу о несоответствии решения N 1014 - 11 от 30.03.2006 и требование N 60113 нормам Налогового кодекса Российской Федерации. По вопросу правомерности применения налогового вычета суд указал, что право на налоговый вычет связано с постановкой основных средств на учет и налогоплательщик не лишен права на налоговый вычет при частичной оплате приобретенных товаров пропорционально оплаченного поставщику налога на добавленную стоимость, указанного в счетах - фактурах.

Суд кассационной инстанции поддерживает указанные выводы и исходит при этом из следующего.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленною в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычеты сумм налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Из анализа указанных норм следует, что налогоплательщик вправе произвести налоговый вычет при частичной оплате приобретенных товаров (работ, услуг) поставщику именно в части уже уплаченного поставщику налога на добавленную стоимость, указанного в счетах-фактурах.

Судом установлено, что в книгу покупок налогоплательщиком был включен частично оплаченный счет-фактура N 2/ПР от 11.08.2005 от ООО "Магазин "Уют" по приобретенным основным средствам (здание магазина) на сумму 17 000 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 259 322 руб.).

Постановка на учет здания магазина "Уют" по ул. Смирнова, 38 в г. Томске подтверждается карточкой счета 01 "Основные средства" за 2005 год, согласно которой основное средство поставлено на учет ООО "Сибирская мебельная компания" 11.08.2005.

Правомерность постановки основного средства на учет подтверждается материалами дела: копиями договора купли - продажи от 11,07.2005, акта приемки - передачи здания о: 11.08.2005, свидетельства о государственной регистрации права собственности на здание о: 11.08.2005. Частичная оплата указанного основного средства в сумме 1 700 000 руб., в тол- числе налога на добавленную стоимость в сумме 259 322 руб., также подтверждаете; материалами дела.

Удовлетворяя требования налогоплательщика суд, проанализировав норм материального права во взаимосвязи с имеющимися в деле доказательствами, обоснование сделал вывод о том, что Общество правомерно включило спорную сумму налога на добавленную стоимость в налоговые вычеты по декларации за 4 квартал 2005 года поскольку приобретенное основное средство оплачено поставщику в части уплаченных сумм налога на добавленную стоимость за заявленный период, что подтверждается счетом-фактурой с выделенной суммой налога на добавленную стоимость, актом приема-передачи оприходовано на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Данное обстоятельство не оспаривается налоговым органом.

При этом пункт 9 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупоки книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, на который ссылается налоговый орган, не содержит запрета на применение налогоплательщиком вычета по налогу на добавленную стоимость при частичной оплате счета - фактуры при приобретении основных средств, так как предполагает ее регистрацию в книге покупок в полном объеме после принятия на учет основных средств.

Учитывая изложенное, судом правомерно не были приняты доводы налогового органа о том, что налог на добавленную стоимость может быть предъявлен к вычету только при полной его уплате, поскольку нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость не содержат запрета на предъявление к вычету частично уплаченного налога при приобретении основных средств. Словосочетание, используемое в абзаце 3 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации "вычеты производятся в полном объеме", употребляется в отношении суммы налогового вычета и не означает возникновение права на вычет после полной оплаты стоимости основного средства.

Кроме того, статьи 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации не устанавливают зависимости между оплаченной суммой налога на добавленную стоимость, включенной в налоговый вычет, и правильностью оформления книги покупок. Нарушение Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, является нарушением бухгалтерского законодательства, в связи с чем ссылки налогового органа на нарушение пункта 9 указанных правил обоснованно отклонены арбитражным судом как несостоятельные.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Учитывая вышеуказанные нормы, а также то. что установление правомерности применения налогового вычета исключает доначисление суммы налога на добавленную стоимость, привлечение к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и начисление соответствующих пеней, также являются необоснованными.

Таким образом, суд пришел к обоснованному выводу о том, что решение N 1014 - 11 от 30.03.2006 и требование N 60113 подлежат признанию недействительными, как несоответствующие указанным нормам.

Арбитражный суд всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 10.07.2006 Арбитражного суда Томской области по делу N А67-4861/06 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.